Аудит арендных и лизинговых операций

Одной из ключевых и распространенных процедур в ходе аудиторской проверки является проверка операций по договорам аренды. Арендные отношения включают в себя как операции текущей аренды, так и операции финансовой аренды (лизинга). Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

Начальным этапом аудита операций по аренде основных средств является инспектирование правильности документального оформления арендных операций. С этой целью аудитор проверяет договоры аренды на соответствие Гражданскому кодексу РФ, состав имущества, переданного или принятого в аренду. Аудитор устанавливает порядок выполнения арендных обязательств (сумма арендной платы, сроки оплаты арендных платежей и др.). При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут быть объектом аренды (ст.607 ГК РФ). В составе имущества различают движимые и недвижимые объекты (ст.130 ГК РФ).

К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения). Кроме того, сюда могут относится подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные объекты, отнесенные к недвижимости законом. Все остальные объекты являются движимыми.

Аудит организации бухгалтерского учета операций по аренде основных средств зависит от характера операций, осуществляемых у организации-арендодателя или арендатора.

При проверке операций у арендодателя имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течении всего срока аренды оно учитываться на балансе арендодателя. Необходимо определить виды основных средств, переданных в аренду, количество и их стоимость.

Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

По объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или записей в инвентарных книгах.

Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, сверяют с данными синтетического учёта по счёту 01 «Основные средства». Имущество, которое сдаётся в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают к счёту 01 отдельные субсчета.

Если у организации имеется имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то в этом случае результаты проверки сверяют с данными синтетического учёта по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если имущество приобретено частично для сдачи в аренду, а частично для использования для управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть помещений которого будет сдаваться в аренду, а часть использоваться для нужд организаций), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01.

Если организация является арендодателем, то проверке подвергаются операции по счёту арендной платы - счета доходов: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции со счетами: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными и дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация инвентарных карточек сравнивается с синтетическим и аналитическим учётом.

Если организация является арендатором, то проверка организации бухгалтерского учёта будет осуществляться по забалансовому счёту 001 «Основные средства, сданные в аренду» и следующим корреспондирующим счетам, отражающим учёт арендной платы - по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При этом аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их документальную проверку, подтвердив обоснованность произведённых арендатором расходов.

Отдельно проверяются операции по договорам лизинга. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка организации учёта осуществляется по корреспондирующим счетам: дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств по счёту 02 «Амортизация основных средств», учёт которых должен весить обособленно.

Фактическое наличие арендованных объектов подтверждается в процессе инвентаризации, которая может проводиться аудитором. Результаты инвентаризации арендованных основных средств отражаются в инвентаризационных описях, которые составляются отдельно от других объектов.

В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут быть установлены излишки или недостача объектов, которые отражаются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18. По выявленной недостача устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определятся способы погашения или списания недостачи.