БФУ

Вопрос № 13. Основное содержание и порядок ведения учета расчетов по прочим операциям (учет расчетов по имущественному и личному страхованию; учет расчетов по претензиям; учет внутрихозяйственных расчетов: дочерними и зависимыми предприятиями, филиалами, по договору доверительного управления имуществом).

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Законодательством РФ предусматриваются добровольная и обязательная формы страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.

Правила добровольного страхования определяются страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с предусмотренными в данном Законе объектами страхования различают личное и имущественное страхование.

Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными 628 имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), дос­тижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Понятие обязательного страхования установлено в ст. 927 и 936 ГК РФ.

Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Обязательная форма страхования работников устанавливается и осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Законодательством РФ предусматривается, что:

1) спасатели подлежат обязательному личному страхованию за счет средств на содержание спасательных служб и формирований.

Страхование спасателей производится:

при назначении их на должности спасателей в профессиональные аварийно- спасательные службы, аварийно-спасательные формирования;

в случае привлечения в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или общественных аварийно-спасательных формирований к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций (ст. 31 Федерального закона от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);

сотрудники, военнослужащие и работники Государственной противопожарной службы подлежат обязательному государственному личному страхованию на случай гибели при исполнении служебных обязанностей либо смерти вследствие получения в связи с исполнением ими служебных обязанностей травмы, ранения, контузии, увечья, заболевания и др. (ст. 9 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»).

Следовательно, законодательством РФ не установлены какие-либо виды обязательного страхования персонала коммерческих организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы на добровольное страхование персонала организации должны учитываться в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу «Затраты на оплату труда».

Документами, на основании которых могут быть учтены расходы на добровольное страхование персонала, являются договоры добровольного страхования, бухгалтерские справки-расчеты, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету и др.

В настоящее время объекты, подлежащие обязательному страхованию, законом не установлены, и поэтому страхование имущества может осуществляться только в добровольной форме.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы по добровольному страхованию имущества должны учитываться в размере фактических затрат в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».

Указанные расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической, выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Документами, подтверждающими расходы на страхование имущества, являются договоры страхования имущества, страховые полисы, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения и др.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета состав расходов и особенности учета расходов на добровольное страхование персонала установлены ст. 255 НК РФ.

Расходы по страхованию персонала организации отнесены к элементу «Расходы на оплату труда» и включают в себя расходы по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2008 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

совокупная сумма страховых платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогооб­ложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Для целей налогового учета состав расходов и особенности учета расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 НК РФ.

Расходы на страхование имущества организации отнесены к элементу «Прочие расходы» и включают в себя расходы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

добровольное страхование средств водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта, в том числе арендованного транспорта, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ;

добровольное страхование товарно-материальных запасов;

добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольное страхование иного имущества, используемого организацией при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое! страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Для целей налогового учета расходы по обязательным видам страхования имущества, установленные законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным выше добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Организации, использующие метод начисления, расходы по обязательному и добровольному страхованию признают в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде:

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Организации, использующие кассовый метод, расходы по страхованию единовременно отражают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически оплачены, т. е. независимо от срока действия договора добровольного страхования.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, осуществляется на субсчете 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Организации, использующие метод начисления, в случае уплаты страховых взносов авансом их начисление сначала должны отражать в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом субсчета 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В последующем в течение срока действия договора страхования эти расходы равномерными долями относятся на затраты производства (расходы на продажу).

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае уплаты страховых взносов авансом указанные выше операции могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены страховые платежи (взносы) по договору добровольного страхования за I полугодие 2008 г.	97	76-1
2	Страховые платежи перечислены страховой организации	76-1	51
3	Отнесены на затраты на производство (расходы на продажу) страховые платежи (равномерно пропорционально количеству календарных дней действия договора в первом полугодии 2008 г.)	20, 26, 44 и др.	97

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, основных средств и т. д.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой организации в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по страхованию имущества и персонала организации, отражаются следующими проводками

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списаны по страховому случаю потери материалов	76-1	10
2	Списаны по страховому случаю потери животных на выращивании и откорме	76-1	11
3	Отражено начисление страховых платежей по страхованию имущества и персонала организации	76-1	20, 26, 44 и др.
4	Списаны по страховому случаю потери полуфабрикатов собственного производства	76-1	21
5	Списаны по страховому случаю потери товаров	76-1	41
6	Списаны по страховому случаю потери готовой продукции	76-1	43
7	Перечислены с расчетного счета страховые платежи страховым организациям	76-1	51
8	Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику по договору страхования	76-1	73
9	Сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом включена в состав прибыли организации	76-1	99
10	Отражено поступление на расчетный счет сумм страхового возмещения	51	76-1
11	Отражено поступление на валютный счет сумм страхового возмещения	52	76-1
12	Отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев	91-2	76-1

Аналитический учет по субсчету 76–1 «Расчеты, по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Учет расчетов по претензиям

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства.

Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику.

В претензии организация-покупатель должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т. п.).

В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2) отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены,— в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (счета 10, 20, 41 и др.);

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом,— в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 и 23);

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации,— в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов (счета 51, 52, 66, 67 и др.);

На субсчете 76–2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,— в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76–2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Предъявлены претензии за брак и простои во вспомогательных производствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом)	76-2	23
2	Предъявлены претензии к поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, обусловивших брак продукции	76-2	28
3	Предъявлены претензии за брак и простои в обслуживающих производствах и хозяйствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом)	76-2	29
4	Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах на поставленные товары, выявленные после их принятия на учет	76-2	41
5	Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации	76-2	51
6	Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с валютного счета организации	76-2	52
7	Предъявлены претензии поставщикам по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке)	76-2	60
8	Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков и др. за несоблюдение договорных обязательств (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом)	76	91

Учет внутрихозяйственных расчетов

Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и представительств, которые должны быть указаны в учредительных документах организации.

Представительством организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, но при этом они наделяются имуществом создавшей их организации и могут действовать на основании утвержденных организацией положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются руководством организации и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы организации могут выделяться на отдельные балансы и участвовать в расчетах с создавшей их организацией.

Внутрихозяйственные расчеты — это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

К таким расчетам, в частности, относятся расчеты по: выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по управлению организацией, оплате труда работников подразделений и т. п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов на данном счете дополнительно к учету внутрихозяйственных расчетов должно отражаться состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79–1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79–2 «Расчеты по текущим операциям»;

79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет счета 79-1.

Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, - по взимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 2 счета 79 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организац имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

БФО

Вопрос № 3. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в современных условиях (схема построения отчета о прибылях и убытках в России, показатели отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения).