Учет денежных средств на специальных счетах
Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материальных ценностей или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.
Они могут открываться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Для учета этих операций служит счет 55 «Специальные счета в банках», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитив – специальный банковский счет, на который можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить эти средства поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком. Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.
При перечислении средств на покрытый аккредитив выполняется проводка:
Д-т 55-1 «Аккредитивы» – К-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»);
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 55-1 «Аккредитивы».
Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов и отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Неиспользованный покрытый аккредитив предполагает возврат неиспользованных средств банком на расчетный счет:
Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 55-1 «Аккредитивы».
Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Открытие аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.
Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.
Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета средств, находящихся в чековых книжках, используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т 55-2 «Чековые книжки» – К-т 51 «Расчетные счета» – депонированы средства для расчетов чеками;
Д-т 006 «Бланки строгой отчетности» – оприходование чеков, полученных в банке;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 55-2 «Чековые книжки» – списание средств по чекам, предъявленным к оплате;
К-т 006 – списание использованных чеков;
Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 55-2 «Чековые книжки» – зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетный счет;
К-т 006 – списание чеков, возвращенных в банк.
Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары и оказанные услуги. Купля-продажа депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляется в безналичном порядке. Банк, выдавший сертификат, начисляет проценты по нему не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня отчетного месяца, а выплаты осуществляет одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. Типовые проводки будут следующие:
Д-т 55-3 «Депозитные счета» – К-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – перечисление денежных средств с расчетного (валютного) счета на депозит;
Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 55-3 «Депозитные счета» – зачисление на расчетный (валютный) счет средств с депозитного счета;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – начислены проценты по депозитному вкладу;
Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – фактическое получение процентов по депозитному вкладу.