Значение контроля для государства

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашем государстве, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля являются весьма важными.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

40. .Общие принципы налогообложения зарубежных стран

Налогообложение юридических лиц

Налоговая система — важнейший элемент рыночных отно­шений, и от нее во многом

зависит успех экономических преоб­разований в стране. В нашем обществе, к

сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за

долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в

этой области должно приниматься с учетом возмож­ных социальных и политических

последствий. Для этих целей в значительной мере может быть использован

огромный прак­тический и теоретический опыт экономически развитых стран в

этой области, но с учетом экономических, социальных и политических условий

развития Украины.

Существенное отличие западных налоговых систем – обычно третьестепенное

(после подоходного налога и акцизов) место налогов на доходы юридических лиц

(обычно называемые доходами корпораций). Это связано с политикой привлечения

инвестиций в частый бизнес, решением проблем занятости и других.

Основные характеристики налога на прибыль - его ставка и льготы. Ставка

определяет долю налогооблагаемой прибыли (в %), изымаемой в пользу

госбюджета. Мы уже рассмотрели те количественные критерии, к которым должна

стремиться эта ставка (с учетом льгот и других способов обложения прибыли)

для оптимального сочетания фискальной и производственно - стимулирующей

функций налога. Вот пример важнейшего пункта рекомендаций но унификации

налога на прибыль в рамках стран ЕС: "Ввести минимальную ставку

корпорационного налога в 30% и максимальную ставку в 40% (включая и местные

налоги на предпринимательский доход"). Ряд льгот направлен на помощь

компаниям для сохранения их экономической устойчивости (льготы по отчислениям

в резервные и родственные фонды компаний и пр.). Используются также льготы

социального характера (например, на отчисления в благотворительные фонды).

Устойчивый характер носят налоговые льготы, направленные на стимулирование

инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства в

национальном и региональном масштабах и по отдельным сферам деятельности

(включая льготы по зарубежным инвестициям).

Методы ускоренной амортизации используются практически во всех развитых

странах, хотя и в меньших размерах. Общая особенность - интенсивное

использование этих методов для стимулирования инвестиций, связанных с

внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в

потреблении энергии, воды и т.п.

Важным направлением налоговых льгот является уменьшение налогооблагаемой

прибыли на часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Размеры и

сроки подобных льгот различаются в отдельных странах.

Важная форма налоговых льгот - уменьшение самого налога на прибыль. Наиболее

распространен, особенно в прошлом, так называемый налоговый инвестиционный

кредит, то есть вычет HI налога на прибыль части инвестиционных расходов

компании (часто с условием использовать этот кредит для последующих

инвестиций). Правда, сегодня эта налоговая льгота предоставляется реже. В США

она была отменена в 1986 г.; нет ее в Германии и Норвегии. Но в ряде других

развитых стран налоговый инвестиционный кредит сохраняется. Например, в

Англии компаниям разрешено использовать около 10% корпорационного налога для

заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит

используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том

числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов. Особая

разновидность налогового инвестиционного кредита - так называемые скидки на

истощение недр, заметно уменьшающие налогообложение прибыли отдельных

отраслей добывающей промышленности. Подобная льгота сыграла важную роль в

развитии добывающей промышленности США; используется она и сейчас. Скидка

обусловливается требованием реинвестировать полученные средства в те же

отрасли и течение двух лет (нефть и газ) или пяти лет (твердые минералы). В

ряде стран распространена еще одна форма налогового кредита, связанная с

уменьшением корпорационного налога на часть расходов на НИОКР. Среди

налоговых льгот, используемых во многих странах - полное освобождение от

налогов или отсрочка их оплаты (что при длительной отсрочке в условиях роста

цен может быть равнозначно полному или хотя бы частичному освобождению от

налога). В Финляндии периодическое освобождение от налога, наряду с

инвестиционным кредитом, используется для стимулирования судостроения и

судоходства. В Бельгии десятилетнее освобождение от налога (правда, не всегда

полное) применяется для стимулирования малых венчурных фирм. Здесь же на

шесть лет освобождаются от корпорационного налога те компании, которые

добиваются роста производительности труда при одновременном увеличении

занятости и улучшении использования производственных мощностей.

Среди распространенных налоговых льгот - уменьшение ставок налога на прибыль

для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика указанной льготы в том,

что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки

налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой

политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения

налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей

ставкой корпорационного налога , для средних и мелких корпораций используются

две более низкие ставки. В Англии выделяется специальная пониженная ставка

корпорационного налога на мелкое предпринимательство. Пониженные ставки

налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего предпринимательства

используются и во многих других развитых странах. Анализ льгот по

налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами.

Но при всем этом разнообразии четко прослеживается одна закономерность:

снижение налоговых льгот с 1980-х годов не привело к принципиальному

демонтажу их системы. Продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая

прежде всего эффективное функционирование механизмов налогового

стимулирования научно-технического развития (независимо от вида льгот,

используемых той или иной страной. Значение льгот в налогообложении прибыли

весомо для большинства стран и в количественном отношении. Об этом

свидетельствуют оценки, полученные японскими экспертами для начала 1990-х

годов. По этим оценкам, льготы уменьшают общую станку налога на прибыль в США

до 32%;, в Англии - до 24,6% (то есть на 20% и 25% соответственно). Общая

ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той

части промыслового налога при вычете налоговых льгот она снижается

примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль

примерно до 43%. В целом поиски оптимального сочетания фискальной и

производственно - стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к

достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно

по сравнению с такими решающими налогами, как индивидуальный подоходный налог

и косвенные налоги на потребление. Для правильного понимания показателей

таблицы необходимо определить, насколько точно данные по налогу на прибыль

отражают поступление (или непоступление) всех налоговых изъятий из прибыли. С

этой целью требуется прежде всего установить возможности укрытия прибыли от

налогов. Существует множество способов подобных укрытий: использование

налоговых льгот к той части прибыли, которая не подпадает под эти льготы;

завышение издержек производства; манипуляция с формами собственности;

использование страновых различий в налогообложении, особенно огромных

налоговых льгот в так называемых оффшорных зонах и др. Однако в результате

смягчения фискальной направленности налогообложения прибыли и развития

налоговых служб сегодня укрытие прибыли от налогов не превышает 10-15% налога

на прибыль, то есть составляет относительно умеренную величину (особенно с

учетом того, что суммарное укрытие от всех налогов оценивается в 15-20%)

Однако практически во всех развитых странах действует, как правило, либо

один, либо большее число поимущественных налогов. Наиболее значимые из них -

налог на чистое богатство предпринимательства (движимое и недвижимое

имущество компаний) и налог лишь на недвижимое имущество. Правда, усиление

нынешнего налогообложения прибыли компаний с помощью поимущественных налогов

не надо переоценивать. По косвенным оценкам, эти налоги увеличивают изъятия

по сравнению с собственно налогами на прибыль примерно в 1,1-1,3 раза.

Очевидно, что учет такой умеренной повышательной корректировки (в среднем

соответствующей уменьшению налогообложения прибыли с помощью различных льгот)

не меняет кардинальных выводов. Налогообложение прибыли составляет

незначительную часть в выполнении фискальной функции во всех развитых

странах. Практика последних десятилетий свидетельствует, что налоговая

политика, при которой в распоряжении компаний остается 60-70% их прибыли (а в

отдельных странах, например в Италии - не менее 50%), стала устойчивым и

действенным стимулом научно-технической и инвестиционной деятельности.

Единственное исключение представляет Япония. Здесь главенство фискального

начала в налогообложении прибыли проявляется и в высоких ставках

соответствующих налогов, относительно малом значении налоговых льгот и

существенной доле налоговых поступлений от прибыли (около 1/5). Причина - в

использовании Японией более активной промышленной политики, включая и

административные методы, что нейтрализует отрицательное влияние чрезмерного

налогообложения прибыли. Альтернативными источниками налоговых поступлений

служат косвенные налоги на потребление и индивидуальный подоходный налог, что

стало возможным в условиях устойчивого роста жизненного уровня населения в

последние десятилетия.

Обычно компании платят также поимущественный и поземельный налоги, в

известной мере они являются и плательщиками косвенных налогов – НДС и

акцизов.

Налогообложение физических лиц

Подоходный налог с граждан является основным источником поступлений в бюджет

в большинстве развитых стран, составляя в структуре его доходов около 30%

(В Германии – до 40%). Граждане облагаются обычно по прогрессивной шкале

(обычно 3-5 ставок) от 10 до 50% дохода. Однако существует целый ряд льгот

(семейное положение, возраст, сфера деятельности ит.п.), основная из которых

– необлагаемый минимум, который составляет значительную сумму : в США – более

4 000$, в Германии – 5616 Евро в год. В Великобритании доход облагается в

зависимости от его происхождения по т.н. шедулам (доходы от бизнеса, ценных

бумаг, пенсий, от имущества ит.п.).

Кроме подоходного налога, существует также ряд отчислений: в социальные фонды

(в пределах от нескольких до 15-20 процентов от фонда заработной платы), в

пенсионные фонды, церковные налоги. Кроме того, для большинства стран

характерен такой вид налога, как поимущественный. Обычно его ставка

составляет от долей до нескольких процентов от стоимости имущества, а

собранные средства направляются в местные бюджеты.

Ещё один налог, составляющий значительную долю поступлений в госбюджет –

налог на добавленную стоимость, в итоге уплачиваемый конечным потребителем

при покупке товара.

Особое распространение в Европе налог на добавленную стои­мость получил в 50-

х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно говорить, что он одинаково

интенсивно начал применяться во всех Западноевропейских странах . Утверждение

налога на добавленную стоимость вызвало немало споров, однако в итоге

налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17

европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступлений в

доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы косвенных налогов во

Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использо­вание

связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и

плательщика. Прежде всего, налогообложе­ние расходов в большей степени

выгодно и государству, и платель­щику, чем налогообложение доходов. Во-

вторых, поскольку непо­средственным объектом налога выступают расходы, значит

резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС

значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше

нарушений.

Механизм законодательного закрепления НДС в Западной Ев­ропе представляет

собой иллюстрацию оптимального сочетания фискальной и стимулирующей функции

налогов. Несмотря на зна­чительный размер средств, поступающих в бюджет через

рычаги НДС, он остается одним из существенных стимулов, провоцирующих

производственную активность .

Во-первых, налог на добавленную стоимость «нейтрален» по отношению к

предприятиям-изготовителям, поскольку из выручки от реализации продукции

вычитают затраты на производственно-коммерческую деятельность.

Во-вторых, величина и уровень НДС дифференцированы, что обеспечивает

несколько уровней ставок (от 0 до 38 %) и выделяет своеобразные ориентиры,

наиболее перспективные, необходимые направления деятельности.

В-третьих, использование НДС осуществляется параллельно с применением иных

финансовых рычагов, таких, как компенсащш, налоговые каникулы. Практика НДС

во Франции предполагает установление льготного налогового режима за счет

различного рода компенсаций.

В-четвертых, налог на добавленную стоимость засчитывается при уплате

подоходного налога. Так, при заполнении налоговой декларации для уплаты

подоходного налога при предъявлении чека о покупке товара, в цену которого

включен НДС, сумма подоходно­го налога уменьшается. Причем размер этой льготы

может дости­гать и 100 % перечисляемой суммы, если речь идет о льготируемых

категориях плательщиков.

В-пятых, государство предоставляет плательщику, содействую­щему развитию

определенного вида деятельности, право выбора уплаты налога на добавленную

стоимость или подоходного налога.

Одной из первых стран Западной Европы, где был применен налог на добавленную

стоимость, явилась Франция. Здесь НДС используется с 1954 года. Взимание его

осуществляется методом частичных платежей, где предприятия выступают лишь

сборщика­ми налога. На каждом этапе он составляет разницу между налогом,

взимаемым при продаже и при покупке. При реализации товара предприятие

компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на

вновь созданную на самом предприятии сто­имость. Эта часть НДС и

перечисляется в бюджет, ложась в итоге на конечного потребителя. Довольно

развернута и система льгот, как непосредственных освобождений, так и иных

форм. Полностью освобождены также три вица деятельности: медицина и

медицинское обслуживание; обра­зование (начальное, среднее, высшее и

профессиональное); дея­тельность общественного и благотворительного

характера.

Важно учитывать, что налог на добавленную стоимость отно­сится к внутренним

налогам, и при вывозе товаров за границу его величина компенсируется

покупателю.

С начала девяностых годов налог на добавленную стоимость уже выходит за рамки

отдельных национальных налоговых систем. Более тесное сближение кос­венных

рычагов налогообложения в рамках ЕС упиралось в до­вольно значительный

разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в

Дании). Поэтому одним из главных досгижений в области формирования единого

европейского рынка является договорен­ность об унификации системы косвенного

налогообложения и вве­дении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

Итак, налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных

преимуществ, на которых мы остановились несколь­ко выше. Несмотря на то, что

он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все же

универсальный финансовый ин­струмент. С помощью НДС складывается возможность

регулирова­ния фонда заработной платы, цены.

Необходимо учитывать, однако, что использование налога на добавленную

стоимость вовсе не характеризуется исключительно положительными сторонами.

Целый ряд спорных либо отрицатель­ных моментов делает весьма актуальными

дискуссии о сущности этого налогового рычага в настоящее время.

Применение НДС в странах с развитой рыночной экономи­кой, акцент на его

регулирующую, а не фискальную функцию, по­зволяет акцентировать основное

внимание на сдерживании кризиса перепроизводства (что пока еще нам не грозит)

и ускоренном вы­теснении с рынка слабых производителей. Применение в этих

ус­ловиях ставок НДС на уровне 20-28 % как стимулирует инфляцион­ные процессы

в целом, так и негативно воздействует на высокотех­нологичные и наукоемкие

производства. Поэтому, хотя используемая ставка и делает налог на добавленную

стоимость одним из главных источников насыщения бюджета, но видимость его

низкой дефицитности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную

ставку налога все чаще связывают с уровнем пяти процентов.

Умест­но вспомнить, что «изобретение» этого налога во Франции в 40-х годах

завершилось его принятием только в середине пятидесятых, только после

ликвидации острейшего рыночного дефицита и от­мены нормирования продукции

массового спроса.

Необходимо, видимо, более тщательно учитывать и отрасле­вые, и

технологические особенности ряда производств при реали­зации налога на

добавленную стоимость.

Акцизы являются однимиз видов косвенных налогов. В совре­менных налоговых

законодательствах они обычно занимают сле­дующее место после налога на

добавленную стоимость (или нало­гов, его заменяющих) и по значению, и по

объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали

акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и не­редко

«акциз» использовался как синоним ко всей системе косвен­ных налогов.

Акцизы представляют собой косвенные налоги на определен­ные товары,

включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются,

как правило, на дефицитную и высо­корентабельную продукцию и товары,

предназначенные для насе­ления и являющиеся монополией государства. Акцизный

сбор со­четает в себе как фискальную функцию, наполняя государственный

бюджет, так и регулирующую функцию налогов. Последняя кор­ректирует спрос и

предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем

исключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, явля­ется непрямым

налогом, включается в цену товара и в итоге упла­чивается потребителем, а не

производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных

акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то

акцизный сбор яв­ляется специфическим акцизом, т.е. уплачивается по

нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам това­ров,

ставка нередко устанавливается в виде фиксированной суммы за единицу товара.

Механизм акцизных сборов очень похож на налог на добавлен­ную стоимость.

Действительно, это косвенные налоги; оба вклю­чаются в цену товара; и один, и

другой оплачивается потребите­лем. Однако их разделяет и несколько

принципиальных моментов. Во-первых, акцизный сбор — это налог на товары или

продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от

реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на до­бавленную

стоимость облагаются обороты от всех товаров и т.д., при начислении акцизного

сбора учитываются только специфичес­кие, подакцизные товары

(высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно

увязывается со специфи­ческим финансовым инструментом—пошлиной, и часто при

ввозе товаров на территорию государства используется акциз или тамо­женная

пошлина (нередко пошлина включается в систему косвен­ных налогов).

Налог на имущество, получаемое в виде наследства или дарения, в настоящеее

время в украинском налоговом законодательстве рассматриваемый в качестве

элемента подоходного налога, в большинстве стран является самостоятельным

налогом и составляет от долей процента до десятков процентов.