23. Сущность бюджетирования,

ВИДЫ БЮДЖЕТОВ

Бюджетирование — это современная технология финансового менеджмента,

позволяющая не только получить обоснованный финансовый

план, но и организовать управление деятельностью предприятия

на основе этого плана, усилить контроль за издержками и денежными

потоками, выйти на лучшие финансовые результаты.

Бюджетирование — сложная система, включающая:

совокупность взаимосвязанных плановыхдокументов, в которых

с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая

деятельность как отдельных центров финансовой ответственности

(ЦФО), так и всего предприятия в соответствии с целями деятельности

и планируемым уровнем сбыта;

отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным

интервалом, анализировать и контролировать выполнение

бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых

результатов предприятием в целом;

управленческие воздействия на ЦФО, ориентированные на минимизацию

отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды

.

В процессе бюджетирования разрабатывается основной бюджет,

интегрирующий на уровне предприятия бюджеты отдельных центров

финансовой ответственности в виде трех плановых форм:

бюджета доходов и расходов;

бюджета движения денежных средств;

баланса.

Основной бюджет должен посредством системы финансовых показателей

отражать цели деятельности предприятия, его маркетинговые

и производственные планы. Разработка основного бюджета

позволяет не только сбалансировать доходы и расходы предприятия

(что свойственно традиционному финансовому планированию), но

и согласовать достижение планируемых финансовых результатов с

денежным потоком, а также ориентировать деятельность предприятия

на приемлемые параметры финансового состояния и достаточный

уровень финансовой устойчивости.

В процессе составления основного бюджета принято выделять

процесс подготовки операционного бюджета и процесс разработки

финансового бюджета.

Финансовый бюджет включает:

инвестиционный бюджет;

бюджет движения денежных средств;

прогнозный баланс.

Операционный бюджет состоит из:

бюджета продаж;

бюджета производства;

бюджета производственных запасов;

бюджета прямых затрат на сырье и материалы;

бюджета прямых затрат на оплату труда;

бюджета производственных накладных расходов;

бюджета управленческих расходов;

бюджета коммерческих расходов;

отчета о прибылях и убытках.

В процессе бюджетирования может разрабатываться фиксированный

или гибкий бюджет. Постоянный (статичный), или фиксированный,

бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно

производства. Основной недостаток статичного бюджета

в том, что при отклонении фактических объемов от планируемых показателей

он не позволяет контролировать затраты.

Гибкий бюджет содержит вариантные расчеты планируемых показателей,

отражая различные версии развития в пределах определенного

диапазона изменения объема производства. Основу гибкого бюджетирования

составляют элементы анализа «затраты - выручка -

прибыль» и, в первую очередь, —деление издержек на постоянные и

переменные. При отклонении объема производства от планируемого

уровня выбирается (или рассчитывается дополнительно) тот вариант

бюджета, который соответствует фактическому объему производства,

а затем вычисляются отклонения фактических затрат от проектных и

анализируются причины, их обусловившие (динамика цен, качество

сырья, отклонения в технологическом процессе). Таким образом, гибкое

бюджетирование позволяет автоматически подстраивать бюджет в соответствии с объемом производства в пределах релевантного интервала и контролировать затраты.