Глава 1. Содержание и функции бухгалтерского учета

1.1. Основные направления развития бухгалтерского учета в России

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Существовавшая ранее система ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности учитывала интересы только одного пользователя - государства и определяла правила бухгалтерского учета в условиях плановой организации экономики.

Переход экономических отношений на рыночные рельсы, появление многочисленной группы пользователей, заинтересованных в учетной и отчетной финансовой информации, а также изменения гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации, как системы, так и правил бухгалтерского учета. При этом в Программе учтены результаты реформирования бухгалтерского учета, начиная с 1992 г. и цель реформы определена как создание необходимых условий для получения достоверной и надежной финансовой информации - неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры, обеспечивающего благоприятный инвестиционный климат.

Основными направлениями реформы являются:

формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей необходимо было обновление нормативной базы бухгалтерского учета, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Основной нормативный акт по бухгалтерскому учету - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ был принят 21 ноября 1996 года. Закон установил трехуровневую систему регулирования бухгалтерско-

го учета:

- план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, предусматривающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам учета.

В рамках выполнения Программы Минфином России в настоящее время разработано и действует 21 положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) (которые приведены ниже),12 методических указаний (МУ), Разработан блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Минфин России отказался от типовых форм бухгалтерской отчетности, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций. В конце 2000 года был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который рекомендовано применять с 1 января 2001года.

Учетная политика организации	ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
Учет договоров строительного подряда	ПБУ 2/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	ПБУ 3/2006, утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н
Бухгалтерская отчетность организации	ПБУ № 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
Учет материально-производственных запасов	ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
Учет основных средств	ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
События после отчетной даты	ПБУ 7/98, утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н
Условные факты хозяйственной деятельности	ПБУ 8/01, утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н
Доходы организации	ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
Расходы организации	ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н
Информация о связанных сторонах	ПБУ 11/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н
Информация по сегментам	ПБУ 12/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н
Учет государственной помощи	ПБУ 13/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н
Нематериальные активы	ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10 2008 N 107н
Информация по прекращаемой деятельности	ПБУ 16/02, утверждено приказом Минфина РФ от 02.07 2002 N 66н
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н
Учет расходов по налогу на прибыль	ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н
Учет финансовых вложений	ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н
Информация об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н
Учет изменения оценочных значений	ПБУ 21/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н

Другим документом, характеризующим новый этап реформирования отечественного бухгалтерского учета с целью его адаптации к условиям рыночной экономики и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) стала Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, принятая Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 (далее - Концепция 2004 г.).

Прежняя Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации была принята Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 26 декабря 1997 г. В ней было обобщено и сформулировано мнение специалистов о целях бухгалтерского учета, основах организации бухгалтерского учета, содержании и требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, составе информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей, критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценке.

Большая часть норм, сформулированных в Концепции 1997 г., была использована при разработке положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций и методических указаний, изданных Минфином России.

В Концепции 2004 г. отсутствует указание на то, что Концепция 1997 г. отменяется. С учетом того, что названия Концепций различаются (из наименования Концепции 2004 г. следует, что ее действие ограничено во времени - среднесрочной перспективой), можно сделать вывод о том, что в ближайшем будущем будут одновременно действовать две Концепции.

Концепция 2004 г. принципиально отличается от Концепции 1997 г.:

во-первых, в новой Концепции почти нет точных формулировок, которые при организации и ведении бухгалтерского учета могли бы непосредственно применяться;

во-вторых, собственно о бухгалтерском учете (как о процессе формирования информации, необходимой для составления отчетности) в Концепции 2004 г. практически ничего не говорится - все внимание разработчиков сосредоточено только на самой отчетности;

в-третьих, предусматривается фактическое исключение органов государственного управления (Минфина России) из числа субъектов, формирующих правила составления отчетности, с одновременным существенным повышением роли так называемого профессионального сообщества. Минфину России предполагается предоставить право обеспечения законодательного утверждения всех инициатив и разработок, выходящих из недр этого сообщества.

Она призвана также: обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету; помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Должна быть продолжена работа по повышению престижа бухгалтерской профессии, главный бухгалтер должен превратиться в одну из ключевых структур в системе управления хозяйствующего субъекта. Формирование бухгалтерской профессии было и остается неотъемлемым компонентом системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

На бухгалтерской профессии лежит важная миссия обеспечить российский рынок и общество в целом объективной и надежной финансовой информацией. Все это немыслимо без профессиональной подготовленности бухгалтеров-специалистов. Современный бухгалтер-практик должен владеть системными экономическими знаниями, самостоятельно принимать решения в практической деятельности. Профессионализм, мастерство бухгалтера неотделимы от таких нравственных категорий, как принципиальность, ответственность, честность, объективность.

Концепция 2004 г., так же как и другие нормативные акты, регулирующие реформу бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяет в качестве основного направления реформирования активизацию использования в России МСФО.

В настоящее время в мире существуют две наиболее распространенные системы международных стандартов - IAS (на основе которой и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP, которая используется в основном государствами Северной Америки (в первую очередь США). IAS (International Accounting Standards - Международные стандарты финансовой отчетности) и GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухгалтерского учета) являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Их различие состоит в том, что стандарты GAAP более детализированы и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений. Стандарты IAS определяют только общие принципы формирования бухгалтерской информации и поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые регулировали бы организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.д.). Последнее обусловлено тем, что система IAS используется большим количеством государств и корпораций по сравнению с системой GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных подходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обусловливают существование различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Переход к составлению отчетности на основании МСФО для российских компаний должен стать важным шагом на пути их открытости и прозрачности, повышения их конкурентоспособности (в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном и международных рынках капитала), снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего улучшения состояния финансового рынка России. Отчетность, отвечающая международным стандартам, дает более объективную оценку не только финансовому состоянию компании, но и эффективности системы управления компанией, что необходимо не только внешним пользователям, но и менеджерам компании.

Основными отличиями МСФО от российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности является отсутствие в МСФО четких правил отражения конкретных хозяйственных операций, поскольку они регламентируют принципы составления отчетности. В сложившейся российской практике предусмотрено достаточно жесткое регулирование всего учетного процесса – от форм первичных учетных документов и типовых бухгалтерских проводок до форм отчетности. Кроме того, МСФО предусматривают, что при решении значительной части вопросов, возникающих в процессе подготовки отчетности, следует ориентироваться на профессиональное суждение. Это возлагает большую ответственность на специалиста, занимающегося подготовкой отчетности, и требует от него значительно большего профессионализма, чем в ситуациях, когда необходимо применять четко регламентированные нормы.

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ № 34 от 29.07.1998 г.) предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам.

Организации первой группы применяют международные стандарты бухгалтерской отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала для дальнейшего развития производства, инфраструктуры. В первую группу входят крупные предприятия, деятельность которых признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия.

К третьей группе относятся закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.,- они составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.