Глава 2. Счета и двойная запись

2.1. Сущность и значение двойной записи на счетах

На практике текущие операции в балансе не записывают. При большом количестве операций, совершаемых на предприятии, это очень трудоемко и громоздко и практически не осуществимо. В балансе показывают только итоговые данные учета на определенный момент.

Для ведения текущего учета служат бухгалтерские счета. Счет бухучета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Уменьшение и увеличение средств и их источников учитывается на счетах раздельно. Поэтому счет разделен на две части. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».¹

Счет ………………………………….

(наименование счета)

Д ебет (он должен) Кредит (он верит)

Сальдо начальное Сальдо начальное

Операции Операции

Оборот Оборот

Сальдо конечное Сальдо конечное

Сальдо (остаток счета), итог, черта. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, исходя из этого, имеются две схемы записи на счетах.

Активные счета открываются на каждую активную статью баланса и служат для учета и измерения хозяйственных средств предприятия.

¹. Дебет и кредит - слова латинского происхождения. Дебет означает «он должен», дебитор – это должник. Кредит означает « он верит», т. к. кредитор – это лицо, давшее деньги другому лицу

На активных счетах остатки (сальдо) всегда дебетовые. Запись на счетах начинается с указания начального остатка или начального сальдо имущества или источников его формирования. При этом в активных статьях начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных по кредиту.

Далее на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы операций, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах, предназначенных для учета хозяйственных средств, по Дебету записывается увеличение, а по Кредиту уменьшение данного вида средств. Если сложить суммы всех операций, происшедших в течение отчетного периода и записанных на сторонах счета, то получим обороты счета соответственно по дебету и кредиту. Начальный остаток при подсчете оборотов не учитывается.

Для того чтобы определить остаток по счету на конец месяца (конечное сальдо), необходимо к начальному остатку прибавить оборот по той же стороне счета и вычесть из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Таким образом, для определения конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо нужно прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо начальное и сальдо конечное в активных счетах всегда дебетовые.

Пассивные счета открываются на пассивные статьи баланса и предназначены для отражения источника хозяйственных средств предприятия.

В пассивных счетах все операции, увеличивающие остатки счетов, отражаются по кредиту, а операции, уменьшающие остатки, по дебету. Для определения конечного сальдо в пассивных счетах к начальному сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное в пассивных счетах всегда кредитовые.

Ниже приводятся схемы записи хозяйственных операций на активных и пассивных счетах.

Активный счет

Дебет Кредит

Сальдо начальное

Увеличение (+) Уменьшение (-)

Оборот Оборот

Сальдо конечное

Пассивный счет

Дебет Кредит

Сальдо начальное

Уменьшение (-) Увеличение (+)

Оборот Оборот

Сальдо конечное

Помимо активных и пассивных счетов существуют еще и так называемые активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым или одновременно и кредитовым и дебетовым (развернутое сальдо). По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

Двойная запись на счетах, ее сущность и значение

Сущность метода двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Сумма отражаемой хозяйственной операции и текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называются бухгалтерской проводкой. Проводка счета – это содержание и сумма операций счета. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Взаимосвязь между счетами бухучета называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующие. Корреспонденция счетов – это бухгалтерская проводка. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Сущность двойной записи рассмотрим на примере.

Исходя из хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести остатки на конец периода.

Перечень хозяйственных операций.

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Наименование Д	cчетов К
1.	Часть прибыли предприятия направлена на увеличение резервного капитала	25	84	82
2.	Получены от поставщика материалы, платеж за которые еще не произведен	500	10	60
3.	Получены денежные средства с расчетного счета в банке в кассу предприятия	400	50	51
4.	Отпущены со склада материалы в основное производство	400	20	10
5.	Выпущена из производства готовая продукция	800	43	20
6.	Начислена зарплата рабочим основного производства	280	20	70
7.	Выдана из кассы зарплата рабочим основного производства	280	70	50

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции, необходимо выполнить четыре этапа (рассмотрим на примере первой операции).

Какие счета затрагивает данная операция? Это счета 82 «Резервный капитал» и 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как эти счета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество (актив) или источники его формирования (пассив).

Определяем, как эта операция повлияла на валюту баланса. Об этом свидетельствует тип хозяйственной операции: относится ко второму типу - валюта баланса не изменяется.

Необходимо установить, какой из двух счетов бухучета по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется. Счет «Нераспределенная прибыль» в части прибыли является пассивным, уменьшение на пассивном счете записывается по дебету, поэтому счет 84 « Нераспределенная прибыль» должен в данном случае дебетоваться на сумму 25 тыс. рублей. Счет 82 «Резервный капитал», отражающий источник средств, также является пассивным. Увеличение по пассивному счету отражается по кредиту, следовательно, сумму этой операции нужно записать в кредит счета 82 «Резервный капитал».

Вторая операция. По операции корреспондируются счета10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» активный, запасы материалов увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на сумму 500 тыс. рублей. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, он будет кредитоваться на сумму 500 тыс. рублей.

Третья операция. Операция вызывает изменения на счетах

50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами. Денежные средства в кассе увеличились на сумму 400 тыс. рублей, поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на сумму 400 тыс. рублей, поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет».

Четвертая операция. Счет 20 « Основное производство» активный, материалы поступают в основное производство, поэтому он будет дебетоваться на сумму 400 тыс. рублей. Счет 10«Материалы» активный, запасы материала уменьшаются, поэтому счет будет кредитоваться.

Пятая операция. По операции корреспондируются два счета

20 «Основное производство» и счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. По кредиту счета 20 «Основное производство» кредитуются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Шестая операция. Операция вызывает изменения на счетах «Основное производство» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 70). На пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» увеличивается задолженность перед персоналом предприятия по выплате заработной платы, поэтому этот счет надо кредитовать на сумму 280 тыс. рублей. Одновременно на активном счете «Основное производство» происходит увеличение фактической себестоимости, поэтому он дебетуется.

Седьмая операция. По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на сумму 280 тыс. рублей. Одновременно с выдачей заработной платы происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать.

Теперь откроем счета бухгалтерского учета, запишем начальные остатки на счетах и определим обороты по дебету и кредиту каждого счета.

Счет 10 «Материалы» Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

Д ебет Кредит Дебет Кредит

С н= 200 Сн=60

2) 500 4) 400 2) 500

500 400 500

Ск=300 Ск = 560

Счет 20«Основное производство» Счет 70«Расчеты по оплате труда»

Д ебет Кредит Дебет Кредит

С н= 460 Сн=15

4) 400 5) 800 7) 280 6) 280

6 ) 280

680 800 280 280

Ск=340 Ск = 15

Счет 43 « Готовая продукция» Счет 50 «Касса»

Д ебет Кредит Дебет Кредит

С н= 30 Сн=1

5) 800 3) 400 7) 280

800 400 280

С к=830 Ск = 121

Счет 51 «Расчетный счет»

Д ебет Кредит

С н= 850

3) 400

400

Ск=450

Счет 84 «Нераспреде - Счет 82 «Резервный капитал»

ленная прибыль»

Д ебет Кредит Дебет Кредит

Сн= 200 Сн=60

1)25 1) 25

25 25

Ск=175 Ск = 85

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.

Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой. Различают проводки простые и сложные.

Простая проводка – это проводка, в которой корреспондируются только два счета и сумма хозяйственной операции отражается в дебет одного счета и кредит другого.

Сложная проводка – это проводка, в которой один счет корреспондируется с несколькими счетами и сумма хозяйственной операции отражается по дебету двух и более счетов и кредиту одного счета, или наоборот.

Пример. Начислена заработанная плата в сумме 1000 тыс. рублей, в том числе рабочим основного производства в сумме 650 тыс. рублей, рабочим вспомогательного производства в сумме – 250 тыс. рублей, персоналу аппарата управления – в сумме –100 тыс. рублей.

Бухгалтерская проводка по этой операции:

Дебет счета 20 «Основное производство» 650 тыс. руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 250 тыс. руб.

Дебет счета 26 « Общехозяйственные расходы» 100 тыс. руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-1000 тыс. руб.

Синтетический и аналитический учет

Синтетические счета предназначены для обобщенного отражения экономических группировок имущества предприятия, источников его формирования и хозяйственных операций в обобщенном виде в денежном измерении. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование). Для получения детальных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета.

Счета, предназначенные для конкретизации данных синтетического учета, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации. В аналитическом учете детализируются данные по каждому поставщику, по каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчета – это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами (учет ведется только в денежном измерении). Синтетические счета называются счетами первого порядка. Субсчета называют счетами второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчет «Сырье и материалы». Субсчета детализируются на аналитические счета, например, «Основные материалы», «Вспомогательные материалы». Это аналитические счета третьего порядка. Далее детализируется счет «Основные материалы» и открываются счета «Черные металлы», «Цветные металлы», «Химикаты», «Лесоматериалы». Это аналитические счета четвертого порядка. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

Оборотные ведомости

Оборотная ведомость – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются для получения величин оборота остатков по счетам и для выявления ошибок. Их составляют как по синтетическим и аналитическим счетам в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту счетов за месяц. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам приведены в таблице.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

№ п./п.	Наименование счета	Остаток (сальдо) на начало периода		Обороты за период		Остаток (сальдо) на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	10 "Материалы»	200	-	500	400	300	-
2	20 «Основное производство»	460	-	680	800	340	-
3	43 «Готовая продукция»	30	-	800	-	830	-
4	50 «Касса»	1	-	400	280	121	-
5	51 «Расчетный счет»	850	-	-	400	450	-
6	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-	60	-	500	-	560
7	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	15	280	280	-	15
8	82 «Резервный капитал»	-	60	-	25	-	85
9	84 «Нераспределенная прибыль»	-	200	25	-	-	175
10	80 «Уставный капитал»	-	1206	-	-	-	1206
	Итого	1541	1541	2685	2685	2041	2041

Для составления оборотной ведомости использованы данные примера. Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют три пары равенств.

Первое равенство. Сальдо начальные по дебету и кредиту должны быть равны, так как эти данные соответствуют активу и пассиву баланса. Итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств.

Второе равенство. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Третье равенство. Объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном измерении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном измерении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам указываются еще натуральные измерители с указанием единицы измерения. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.

Однако при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам нельзя выявить всех ошибок, допущенных в учете, так как в ней не показывается корреспонденция счетов. Например, не будут нарушены равенства дебетовых и кредитовых оборотов при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операции, при записи операции по дебету и кредиту в неправильной, но равной сумме. Для выявления подобных ошибок необходимо сверить итоги оборотов оборотной ведомости с данными первичных документов и составить шахматную ведомость. Источником составления шахматной ведомости служат записи на счетах бухгалтерского учета и корреспонденция счетов.

Шахматная ведомость заполняется по кредитовому признаку, то есть в ведомость из каждого счета переносят только обороты по кредиту, а обороты по дебету получаются самостоятельно. Порядок заполнения шахматной ведомости приведен в таблице.

Шахматная ведомость на практике используется для проверки правильности корреспонденции счетов. По кредитовому принципу и по принципу шахматной ведомости в бухгалтерском учете построены и журналы - ордера, построение которых описано ниже.

2.2. Общая характеристика плана счетов

Для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках их формирования, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Также в Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов и субсчетов.

С 1 января 2001 г. введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Необходимость разработки нового плана счетов была связана с выполнением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г.

Предыдущий счетный план, рекомендованный к применению с 01 января 1992 г., действовал в течение девяти лет. История отечественного бухгалтерского учета показывает, что этот срок является тем периодом, когда план счетов обеспечивает выполнение присущих ему функций.

Необходимость разработки нового плана счетов была обусловлена следующими причинами:

• упрочением рыночных отношений в народном хозяйстве;

• развитием методологии бухгалтерского учета;

• активной работой по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Основные подходы к пересмотру счетного плана сложились в результате глубокого анализа практики применения плана счетов 1992 г. Более того, большинство решений, реализованных в новом плане счетов, выработано этой практикой или стало ответом на потребности современной хозяйственной жизни. В основу построения плана счетов 2001 г. были положены следующие подходы:

- независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;

- относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;

- относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);

- обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;

- практическое удобство работы с планом счетов;

- преемственность в построении плана счетов.

До 1992 г. счетный план строился как свод практически всех правил ведения учета. В инструкции по его применению приводилось полное описание большинства способов и процедур учета, например, порядок формирования фактической себестоимости заготовления и приобретения материалов, механизм контроля за подотчетными суммами. Инструкция по применению плана счетов рассматривалась в качестве бухгалтерского устава или кодекса, в котором расписывался практически каждый шаг бухгалтера.

При работе над новым планом счетов подтвержден, а в некоторых случаях более последовательно реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве план счетов 2001 г. не претендует на какое-либо особое положение среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности. Она дает краткую характеристику синтетических счетов: структуру и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Однако типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

В плане счетов счета сгруппированы в 8 разделов, включающих 99 синтетических счетов. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов и схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

В счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в раздел I "Внеоборотные активы" включены и счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные активы", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"), и счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), и регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").

В разделе II "Производственные запасы" предусмотрены счета активов (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т. д.

В разделе III "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства (20), т. е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположе­ны счета учета вспомогательных производств (23). Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению (25,26,29), брака в производстве (28). Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), выпуска готовой продукции, работ, услуг (40) и расходов на продажу (44).

В разделе V «Денежные средства» обобщается информация о наличии и движении денежных средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту. Используются следующие счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

В разделе VI "Расчеты" счета помещены в такой последовательности:

- счета внешних контрагентов: поставщики и подрядчики 60, покупатели и заказчики (62), заимодавцы (66,67);

- счета расчетов с государством: бюджет (68), пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования (69);

- счета расчетов с персоналом :по оплате труда (70), с подотчетными лицами (71), прочим операциям (76);

- собственниками: акционерами, участниками, учредителями (75), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов (79).

Вместе с тем, по сравнению с планом счетов 1992 г. структура нового плана счетов претерпела некоторые изменения. Наиболее значительные из них касаются разделов, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Счета 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный каптал», 84 «Нераспределенная прибыль» - полностью предназначены для учета капитала организации (раздел VII "Капитал").

Счета 90—99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финансовые результаты"). Таким образом, разделы I—УII охватывают в основном счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан главным образом с отчетом о прибылях и убытках.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Для учета специфических операций организация вправе по согласованию с Минфином РФ вводить в существующий план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией, исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.