А.А. Исаев

Большая роль в систематизации теоретических проблем налогообложения принадлежит Исаеву Андрею Алексеевичу (1851-1924) - экономисту и финансисту, стороннику классической теории политической экономии. Главные интересы А. А. Исаева лежали в области описательной экономики и экономической политики. Основные работы -"Начала политической экономии" (1908), "Очерк теории и политики налогов" (1887). В "Очерках теории и политики налогов" подробно анализируются теоретические основы налогов, проблемы справедливости в налогообложении, налоги и проблемы воспроизводства, налоги как целостная система, начала управления налогами.

Определение налога

А.А. Исаев дает следующее определение налога: "Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления". В данном определении четко выражены ключевые признаки налога - обязательность, поступление в общую казну.

Справедливость налогообложения

Большое внимание при рассмотрении теоретических проблем налогообложения уделял учению о справедливости в налоговой политике. Отмечал, что при рассмотрении этой проблемы важно выявить, кто должен платить налоги и как достичь уравнительности при распределении налогов между плательщиками. Он считал, что платить налоги должны все физические лица, пользующиеся достаточными выгодами от участия в государственной жизни, и юридические лица, которые содействуют обогащению своих членов или удовлетворению каких-либо их интересов. Была предпринята попытка дифференцировать податные лица по разрядам.

В теории налогообложения А. А. Исаева четко прослеживается идея освобождения от налогов малых доходов, а также целесообразность введения прогрессивного обложения. "Справедливым может считаться только прогрессивное обложение", - подчеркивал он. Особенно это важно в условиях, когда государственная политика налогов перестает руководствоваться только финансовыми соображениями и смотрит на налоги, как на средство к изменению коренного улучшения современного экономического быта.

Переложение налогов

А. А. Исаев основательно рассмотрел теоретические проблемы переложения налогов. Условия, оказывающие влияние на процессы переложения, он свел к следующим группам:

создаваемые финансовыми законами;

вытекающие из системы данного общественного строя.

Законодатель в значительной мере способен либо вызвать процесс переложения, либо предупредить его появление. Влияние государства сказывается, прежде всего, через величину налога. Если ставка налога, по сравнению с доходами плательщика, невысока, то переложения

практически нет. С повышением ставок налога возрастает стремление к переложению.

Отдельно рассматриваются особенности переложения по отношению к отдельным группам налогов. Так, переложение налогов на производство выражается в том, что каждый производитель стремится при реализации продукции или при оказании личных услуг установить такой уровень цены, чтобы он обеспечил после уплаты налога получение определенного дохода. Возможность переложения при прямых налогах зависит от следующих условий:

род потребности, удовлетворяемой данным товаром или услугой;

конкуренция;

возможность образования монопольной цены.

При налогах на потребление переложение зависит от следующих условий: от характера потребности, удовлетворяемой облагаемым товаром; от уровня налога.

Проанализировав переложение налогов в разных сферах, А.А. Исаев сделал следующие выводы:

переложение имеет место по отношению к налогам на производство и потребление; не совершается относительно отдельных налогов на обращение;

процесс переложения, начинаясь от плательщика налога, переходит от него через ближайшие сферы в среду более отдаленную. Каждый налог, перелагаясь своеобразно, в зависимости от многих местных условий, оседает в тех группах, которые обладают наименьшей силой сопротивления;

продолжительное существование налога ведет к тому, что переложение выливается в определенные формы, застывает и сам налог, который при росте общественного дохода слагается;

переложение не устраняет различия в налоговом бремени граждан, которое устанавливается прогрессивным обложением.

Налоговое бремя

Не потеряли актуальности подходы А.А. Исаева по определению налогового бремени, или "тягости налогов".

На основе скрупулезного изучения воззрений экономистов (П.-П. Леруа-Болье, Л. Штейна и др.) сделал вывод о том, что при определении тягости налогов нужно учитывать следующие условия:

уровень потребности массы населения;

цели, для которых затрачиваются налоги;

отношение роста населения к увеличению общественного дохода;

изменение в распределении общественного дохода;

рост производительности труда;

характер внутренней политики.

При сопоставлении степени тяжести налогов разных стран отмечал, что наиболее налогоспособной является страна, в которой:

уровень потребностей массы налога наиболее высок; наибольшая часть суммы налогов служит интересам большинства;

общественный доход растет быстрее по сравнению с ростом населения и распределяется равномерно;

производительность труда растет достаточно быстро.

Система налогов

А. А. Исаевым подробно рассмотрена система налогов, их классификация, эволюция на примере отдельных стран. Он был сторонником преимущественного развития прямых налогов и постепенного устранения косвенных, мотивировал это тем, что развитие прямых налогов позволит каждому налогоплательщику иметь четкое и ясное представление о тяжести налогов. Следующее преимущество - относительная дешевизна взимания прямых налогов. Считал, что прямые налоги оказывают меньшее давление на малоимущих граждан и мелкие предприятия из-за отсутствия нерегулируемого переложения налогов. И последнее преимущество - достаточность и подвижность прямых налогов.

Механизм совершенствования налоговой системы

Определенный интерес представляют рассуждения А. А. Исаева по выработке механизма совершенствования налоговой системы. Так, он подчеркивал, что для обеспечения справедливости в налогообложении и экономического роста необходимо сделать следующее:

не жалеть средств для правильной организации статистических: исследований в целях налогообложения (переписи населения, совершенствование кадастров);

совершенствование налогового администрирования с целью недопущения скрытия части налогов;

привитие гражданам привычек своевременной уплаты налогов.