41.Правовая регламентация деятельности по налоговому консультированию. Правовой статус налогового консультанта.

Правовое регулирование деятельности по налоговому консультированию включает в себя подзаконные нормативные акты, в основном ведомственные акты двух министерств: МНС России и Минтруда России.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. N 645 "О вопросах Государственной налоговой службы Российской Федерации" МНС России (в прошлом - Госналогслужба России) разрешено "создавать в установленном порядке при налоговых органах ... консультационные ... предприятия и учреждения".

МНС России приказом от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120 утвердило Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.

В Положении следует выделить три основных раздела:

Порядок предоставления информации по вопросам налогов и сборов;

Порядок предоставления письменных разъяснений по вопросам налогов и сборов;

Учет обращений налогоплательщиков. Указанная деятельность осуществляется должностными лицами налоговых органов бесплатно.

Издан ряд приказов МНС России, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования.

Назовем наиболее важные из них: приказ МНС России "О проведении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов";

- приказ МНС России от 28 июля 1999 г. N АП-3-15/244 "Об учреждении федерального государственного унитарного предприятия "Центральный консультационный пункт при Министерстве РФ по налогам и сборам";

- приказ МНС России от 25 августа 1999 г. N АП-3-15/278 "О создании Центральной Комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ по налогам и сборам" (утверждено Положение о ЦКНК);

- приказ МНС России от 25 августа 1999 г. N АП-3-15/277 "О расширении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов. ЦКНК утвердила (протокол N 3 от 22 марта 2000 г.) Положение об аккредитации уполномоченных учебных центров и Положение об аттестации налоговых консультантов.

В письме МНС России от 16 мая 2000 г. N АП-6-15/377 "Об организации и проведении консультационной работы" подчеркивается, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи. При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно, на платной основе. Консультирование определяется как деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование - это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала. Формы консультационной работы могут быть разнообразны.

Таким образом, перечисленные подзаконные акты МНС России свидетельствуют о том, что указанное ведомство предприняло попытки урегулировать в нормативном порядке деятельность по налоговому консультированию через специально создаваемые территориальные консультационные центры. При этом подготовка консультантов должна осуществляться через аккредитованные (т.е. имеющие разрешение ЦКНК) учебные заведения, а сами налоговые консультанты должны иметь квалификационный аттестат (выдаваемый также ЦКНК). Следовательно, МНС России попыталось через ЦКНК установить свой контроль над подготовкой и деятельностью налоговых консультантов. В настоящее время функции ЦКНК предполагается передать Палате налоговых консультантов.

Другое направление обозначилось в связи с принятием Минтруд РФ постановления от 4 августа 2000 г. N 37 "О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих", в соответствии с которым упомянутый Квалификационный справочник дополнен квалификационной характеристикой должности "Консультант по налогам и сборам". Таким образом, официально получили юридическое закрепление термин и должность "Консультант по налогам и сборам", открыт путь широкой подготовки через учебные заведения разного уровня (средние специальные, высшие, дополнительного профессионального образования) лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам.

Одновременно возникла не только потребность, но и юридическое право налогоплательщиков - юридических лиц приглашать на работу консультантов по налогам и сборам, включать их в штат, организовывать налоговое консультирование и налоговое планирование через создаваемые отделы и другие структурные подразделения. Для граждан, желающих получить соответствующее образование и в дальнейшем работать консультантом по налогам и сборам, открыты широкие возможности. Одна из них реализуется через кафедру налогового консультирования Международной академии предпринимательства, которая ведет обучение по программе дополнительного профессионального образования «Подготовка консультантов по налогам и сборам». Выпускникам выдается государственный диплом о профессиональной переподготовке, дающий право на ведение нового вида профессиональной деятельности.

Представительство известно гражданскому праву и регулируется главой 10 (ст.182-189) ГК РФ "Представительство. Доверенность". Этот правовой институт входит в программу изучения гражданского права подготовки консультанта по налогам и сборам. Сейчас следует только сказать, что представитель - это лицо, совершающее гражданско-правовые сделки от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указания закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Такие сделки создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемого.

В НК РФ также имеется глава 4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Указанные нормы устанавливают, что налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями организаций могут быть уполномоченные на основании закона или их учредительных документов, а законными представителями налогоплательщиков - физических лиц признаются лица в соответствии с ГК РФ. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель действует на основании доверенности. В качестве уполномоченных представителей налогоплательщиков не допускается участие должностных лиц налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судей, следователей и прокуроров.

Подготовка проекта законодательного регулирования деятельности по налоговому консультированию прошла два этапа. Первый этап (1997-1999 гг.) характеризуется тем, что группой специалистов был изучен вопрос о разработке проекта федерального закона "О налоговом консультировании", такой проект был подготовлен н был внесен в Совет Думы. На основании решения Совета был разослан в Правительство РФ, законодательные собрания субъектов РФ, Правовое управление Государственной Думы и в другие органы. Получены в основном положительные отзывы, но с замечаниями. Были и отрицательные отзывы. Все эти материалы сконцентрировались в Комитете по бюджету и налогам Государственной Думы. С рассмотрения в Комитете депутатом законопроект был снят для его доработки.

Второй этап (2000-2001 гг.) характеризуется тем, что законопроект был дополнительно изучен, обсуждался и согласовывался с МНС России, вновь внесен в Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы. Законопроекту присвоен регистрационный номер, он находится в перечне законопроектов, находящихся на рассмотрении, ждет своей очереди. Второй вариант этого законопроекта существенно отличается от первого варианта. Однако главный принцип законодательного регулирования сохранен. Этот принцип заключается в том, что налоговое консультирование нуждается в самостоятельном законодательном регулировании так же как аудиторская деятельность и что это два различных вида деятельности. Недопустимо их смешивать или совмещать. Такие попытки и тенденции имеют место.

Первоначально предполагалось (в первом варианте законопроекта содержалось), что значение налогового консультирования настолько важно, ответственно, что требует лицензирования. Однако в дальнейшем разработчики отказались от этого и исключили данное положение из проекта. Объясняется это тем, что нереально надеяться на это в условиях, когда принят новый закон, сокративший более чем в 10 раз количество лицензируемых видов деятельности. Будущее покажет, нужно ли лицензировать налоговое консультирование или достаточно проведения предусмотренных в законопроекте мероприятий по обучению, аттестации консультантов по налогам и сборам, разработки стандартов и правил налогового консультирования, усиления ответственности консультанта за результаты своей деятельности.

Важно то, что налоговое консультирование должно сыграть свою определенную роль в развитии правовых основ Российского государства.