3. Учет использования прибыли

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации. Прибыль приятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Для учета прибыли, использованной в соответствии с нормативными актами, применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

3.1. Организация бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль

В соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т. п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ): российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий корреспондентский) счет.

Согласно ст. 247 НК РФ с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков (см. таблицу).

Объект налогообложения в зависимости от статуса организации

Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса	Порядок определения прибыли
Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иные иностранные организации	Доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ

В соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным Налогового, а не бухгалтерского учета.

Доходы для целей налогообложения классифицируются следующие виды:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы (ст. 248-250 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств и иного имущества учитываются в составе доходов от реализации.

В Налоговом кодексе РФ доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной форме. При определении полученной выручки Кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода: начисления или кассовый.

Применение этих методов регламентируется ст. 271 и 273 НК РФ. В соответствии со ст. 271, большинство организаций должно определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 млн. рублей в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст.251 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые могут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.

В число внереализационных включаются доходы от операций купли-продажи валюты. Осуществление операций, связанных с обращением валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг), по п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, для целей налогообложения должны рассматриваться как внереализационные (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества включатся в налоговую базу. В соответствии со ст. 250 НК РФ, оценка доходов от безвозмездно полученного имущества осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ. Во внереализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

В перечень внереализационных доходов включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлениях, целевого финансирования. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в момент выявления нецелевого использования.

По окончании налогового периода налогоплательщики получатели упомянутых благ должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.

Признание затрат расходами

Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В НК РФ нет ссылок на документы, устанавливающие порядок формирования затрат с учетом отраслевого признака. В состав расходов должны включаться любые виды затрат, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они отвечали ранее упомянутым критериям.

Расходы подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

* материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

* расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

* суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ)

* прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, должны включаться в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264). Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Прочие расходы

К числу прочих расходов, в частности, относятся расходы на:

* ремонт основных средств;

* освоение природных ресурсов;

* НИОКР;

* обязательное и добровольное страхование имущества.

Более полный список дан в статье 264 НК РФ, он не является закрытым. В него могут включаться и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Закрытый перечень представительских расходов привели в п. 2 ст. 263 НК РФ.

В п. 3 ст. 264 НК РФ определен ряд условий, при выполнении которых расходы на подготовку и переподготовку кадров могут учитываться для целей налогообложения. Три основных требования:

* обучаемый работник должен быть штатным;

* образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь лицензию;

* программа подготовки (переподготовки) должна способствовать более эффективному использованию специалистов в процессе деятельности организации.

Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний: 1% выручки, точнее, доходов от реализации в отчетном (налоговом) периоде. Нормироваться должны и прочие виды рекламных расходов налогоплательщиков, проводящих массовые рекламные кампании.

В полном объеме включаются в себестоимость расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг (обязательной и добровольной). Это касается также расходов:

* на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета);

* на текущее изучение конъюнктуры рынка;

* платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 РФ).

В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2009 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 20 процента (кроме отдельных видов доходов).