7.2. Факторы, влияющие на цену туристского продукта

Ценообразование в сфере услуг и в туризме в частности имеет целый ряд особенностей:

1. Услуги туризма представляют собой конечный продукт, предназначенный непосредственно для потребления, поэтому цены на услуги - это розничные цены.

2. Устойчивость спроса на туристские услуги зависит от индивидуальных особенностей человека, поэтому при установлении цен на них следует учитывать следующий психологический момент: цена не должна вызывать отрицательных эмоций у потенциальных покупателей.

3. В сфере услуг применяется сезонная дифференциация цен и тарифов; спрос на услуги туризма носит ярко выраженный сезонный характер.

4. Туристские услуги реализуются как на внутреннем, так и на мировом рынках, поэтому при оценке качества и стандартизации принимаются во внимание международные требования, так как цены для иностранных туристов, как правило, более высокие, чем для отечественных, и устанавливаются в валюте.

5. Цены на туристские услуги должны включать потребительские стоимости, которые не принимают непосредственно товарную форму (например, национальные парки, исторические памятники) или не являются продуктами труда, а созданы природой (горы, водопады).

Цена на туристские услуги имеет два предела: нижний и верхний. Нижним пределом выступает себестоимость произведенного товара (туристского пакета), а верхний предел определяется спросом на данный товар. Следовательно, величина цены на турпродукт определяется его стоимостью и спросом на этот продукт.

Кроме того, на цену турпродукта влияет целый ряд факторов:

- класс обслуживания,

- используемое транспортное средство,

- форма обслуживания (групповая или индивидуальная),

- конъюнктура рынка туруслуг,

- сезонность предоставления услуг,

- эффективность рекламы и т. п.

Кроме указанных выше особенностей ценообразования в туризме, следует учитывать:

- цены на определенные виды услуг туризма не входят в стоимость турпакета (например, экскурсии); туристы заказывают и оплачивают их дополнительно в соответствии со своими вкусами и интересами;

- при групповом туре цена тура на одного человека зависит от численности туристов в группе: чем больше численность группы, тем ниже стоимость тура в расчете на одного человека;

- цена тура зависит от возрастного состава туристов, так как детям и школьникам предоставляются значительные скидки с цены на многие услуги туризма;

- прибыль, закладываемая в цену турпродукта, устанавливается турфирмой в процентах к себестоимости затрат (размер процента зависит от спроса на данный турпродукт и может колебаться от 5 до 100 % и более).

8.4. Налогообложение в туристской сфере

Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.

Налог (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.

Налоги и сборы, которые выплачивают граждане и организации, делятся на федеральные, региональные и местные. По состоянию на 2011-2012 год к федеральным налогам причислены налог на добавленную стоимость (НДС), налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, сборы за использование объектов животного и природного характера (например, полезными ископаемыми - НДПИ, водный налог). Помимо этого к взносам в федеральный бюджет можно отнести акцизы и государственные пошлины. К региональному налогу относят транспортный налог, налоги на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), игорный бизнес, а к местным - земельный налог. К 2012 году единый социальный налог (ЕСН) отменен, вместо него действуют страховые взносы на социальное страхование. Налог с продаж также в России не существует с 2004 года.

Туристские фирмы платят следующие виды налогов.

Налог на прибыль взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Базовая ставка налога не изменялась с 2009 года и в 2012 году составляет 20 процентов (ранее было 24%), из них 2% поступает в федеральный бюджет и 18% остаются в казне субъектов РФ. По закону налоги на прибыли не платит ряд организаций, связанных с проведением Олимпийских игр в Сочи в 2014 году, а также те предприятия и ИП, которые платят налоги по другим схемам: перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) или ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и занимающиеся игорным бизнесом (для них установлены специальные отчисления). Все остальные в силу статьи 246 Налогового кодекса признаются налогоплательщиками и должны уплачивать эти сборы. В отдельных случаях ставка налогов в местный бюджет может быть снижена, но не ниже 13,5 %.

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются согласно статьи 247 Налогового кодекса полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК.

Налог на добавленную стоимость - представляет собой косвенный налог. Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 Налогового Кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Организации, осуществляющие туристическую деятельность, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях.

Статьей 164 НКРФ установлены три налоговые ставки: 18%, 10% и 0%. Основная масса предприятий платит 18 процентов налога на добавленную стоимость в бюджет. Льготная ставка 10% применяется при реализации основных видом сельскохозяйственной продукции и продуктов питания, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинской продукции. Нулевой тариф НДС используется главным образом при экспорте через свободную таможенную зону и для ряда услуг по перевозке.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Для налога на добавленную стоимость перечень объектов налогообложения приведен в статье 146 НК РФ (это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Так как основным видом деятельности туристических организаций является оказание услуг, то, следовательно, для указанных субъектов объектом налогообложения по НДС будет являться реализация туристических услуг.

Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории РФ. Место реализации работ (услуг) устанавливается в соответствии с правилами статьи 148 НК РФ. По общему правилу услуга считается оказанной на территории России, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. Поскольку местом оказания услуг международного туризма является территория иностранного государства, то стоимость путевки в данном случае не подлежит обложению НДС.

Если туристическая фирма является посредником при реализации путевок, то НДС подлежит исчислению с величины полученного этой фирмой комиссионного вознаграждения.

У туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма, в части стоимости услуг, оказанных принимающей стороной за пределами территории Российской Федерации, не возникает объекта налогообложения при документальном подтверждении фактического места оказания туристических услуг. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг в случае их использования при реализации услуг местом реализации которых не признается территория РФ, включаются в расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Другие туристические услуги, оказанные туристической фирмой, и включенные в стоимость турпутевки, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Налогообложение туристических организаций, осуществляющих турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ.

Налог на имущество определяется региональными органами власти. Налоговым законодательством устанавливаются только предельные размеры ставок. Для российских организаций налогом на имущество облагается движимая и недвижимая собственность предприятия, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для бухгалтерского учета. Объектом обложение признается также имущество организации, которое передано кому-либо во временное владение (например, сданное в аренду). Иностранные компании, имеющие представительство в России, платят налог с объектов основных средств, полученных по комиссионному соглашению. С земельных и водных участков, а также имущества, принадлежащего на праве оперативного управления силовым структурам, этот сбор не производится. Налоговой базой считается среднегодовая стоимость объекта обложения, при этом принадлежащие юридическому лицу имущественные средства учитываются по их остаточной стоимости.

Транспортный налог - порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен 28 главой НК РФ. Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (статья 357 НК РФ).

Большинство туристических фирм используют транспортные средства для трансферта туристов на территории Российской Федерации. Транспортные средства могут принадлежать туристическим фирмам, как на праве собственности, так и на праве аренды.

Следовательно, туристические организации уплачивают транспортный налог в общеустановленном порядке.

Согласно статье 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Помимо основной системы налогообложения (ОСНО), существуют также специальные налоговые режимы начисления и уплаты налогов и сборов: это единый налог на сельхозпроизводителей (ECХН), упрощенная система налогообложения (УСН), схема единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Наиболее простой налоговый режим - это УСН, он применим для предприятий и предпринимателей с небольшим доходом. Для более крупных организаций выгодно использовать ЕНВД, если она укладывается в установленные НКРФ ограничения. Для всех остальных применяется основной режим налогообложения. В период с 2012 до 2014 года единый налог на вмененные доходы перестанет существовать, его плательщики перейдут либо на ОСНО, либо на упрощенную схему налогообложения.

Довольно большое количество туристских фирм применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). В соответствии с главой 26.2 НК РФ применять могут как организации, так и предприниматели (статья 346.12 НК РФ). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.