Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Раздел VI пбу 6/01 определяет минимальное раскрытие информации об основных средствах, находящихся в организации, причем как на праве собственности, так и принятых в аренду.

Изменения, внесенные в Положение Приказом Минфина N 147н об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, по мнению авторов, требуют корректировки форм отчетности.

Действительно, и в соответствии с ПБУ 4/99, и в соответствии с Указаниями N 67н доходные вложения представляют собой отдельную статью баланса, а должны бы входить в группу статей "Основные средства".

Кроме того, надо обратить внимание на несоответствие формата раскрытия, предусмотренного ПБУ 4/99 и Указаниями N 67н.

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей "Основные средства" включается статья "Незавершенное строительство".

В Указаниях N 67н статья "Незавершенное строительство" представлена как самостоятельная статья.

Предложения по совершенствованию пбу 6/01

По ходу изложения авторами были высказаны предложения по корректировке отдельных норм ПБУ 6/01.

Основные предложения по совершенствованию Положения лежат в плоскости классификации и оценок. Учитывая, что Программа реформирования бухгалтерского учета основана на приближении отечественного учета к Международным стандартам финансовой отчетности, было бы логичным заимствовать из МСФО нормы, которые позволили бы существенным образом сблизить порядок учета основных средств в двух системах.

Прежде всего необходимо заимствовать из МСФО классификацию долгосрочных материальных активов на группы, в отношении которых действуют специальные нормы признания и оценки. В частности, следует выделить объекты по операциям аренды, биологические активы, инвестиционную собственность, имущество для продажи.

Кроме того, по мнению авторов, целесообразно:

- заимствовать способы оценки из МСФО, введя понятия ликвидационной и амортизационной стоимости, а также механизм обесценения;

- уделить внимание ограничениям на величину первоначальной стоимости в ситуациях, когда такая стоимость превышает возмещаемую;

- ввести механизм дисконтирования для операций приобретения основных средств с рассрочкой платежа;

- признать способы амортизации и срок полезного использования расчетными оценками (а не элементами учетной политики), обязав организации проводить их ежегодную "инвентаризацию" и пересмотр в случае необходимости;

- изменить порядок учета операций переоценки, обеспечив отражение активов в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

Однако очевидно, что ни одно из предложений не может быть реализовано, пока налог на имущество будет рассчитываться с бухгалтерской стоимости основных средств.

Учет материально-производственных запасов

Введение

Учет материально-производственных запасов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01 или Положение).

Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 156н в текст Положения были внесены изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", которые касались изменения понятия "курсовая разница".

С 1 января 2007 г. фактическая себестоимость материально-производственных запасов не корректируется на величину возникших курсовых (бывших суммовых) разниц (п. п. 3, 4 Приложения к Приказу Минфина России N 156н).

Напомним, что ранее норма об уменьшении (увеличении) фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов на суммовые разницы содержалась в последнем абзаце п. 6 ПБУ 5/01 в первоначальной редакции и распространялась на период до принятия имущества к учету.

Последующие изменения, внесенные Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н и действующие с 1 января 2008 г., исключают из правил бухгалтерского учета оценку товарно-материальных ценностей по методу ЛИФО. Указанный Приказ также исключил из текста ПБУ 5/01 следующую норму:

"Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев".

Таким образом, с 1 января 2008 г. ПБУ 5/01 применяется к материально-производственным запасам, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

В результате данного изменения нормы ПБУ 5/01 согласуются с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в котором указаны условия признания активов в качестве объектов основных средств, требующие одновременного выполнения.

Следовательно, если актив не признается объектом основных средств по какой-либо позиции, кроме срока полезного использования, он попадает в сферу применения ПБУ 5/01 как материально-производственный запас.

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также принятые в развитие ПБУ 5/01 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), вступившие в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов.

Однако Методические указания по учету МПЗ можно назвать потерявшими актуальность, поскольку многие вопросы, раскрываемые в них, устарели, по ним произошли изменения либо наблюдаются несоответствия ПБУ 5/01 (например, исключение суммовых разниц из фактической себестоимости МПЗ и т.д.).

До выхода ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, устанавливало ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н и действовавшее с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2001 г.

Издание нового ПБУ по учету материально-производственных запасов было вызвано пересмотром системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и связано с появлением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), из которого исключены счета по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и выходом ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", определивших новый порядок признания доходов и расходов в системе нормативного регулирования. ПБУ 5/01 (в отличие от ПБУ 5/98) не определяет такой вид товарно-производственных запасов, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды), относятся к нормативным документам специального регулирования. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда представляют собой особый вид (часть) материально-производственных запасов.

Обратите внимание! Нормы ПБУ 5/01 в отношении специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды не применяются.

Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды вернули организациям "малоценку" в части спецоснастки (специальных инструментов, приспособлений, оборудования) и специальной одежды.

Спецоснастка и спецодежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение и изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, который изложен в Методических указаниях по учету МПЗ.

Следует отметить, что в Методических указаниях по учету спецоснастки и спецодежды (п. 9) предусмотрен альтернативный вариант учета специальной оснастки. Организациям предоставлено право вести учет спецоснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Свое решение организация должна зафиксировать в учетной политике.

Что касается спецодежды, то ее учет в составе основных средств не предусмотрен. Спецодежда всегда учитывается в составе оборотных активов.

В нижеследующей таблице приводится информация о порядке регулирования в нормативных документах по бухгалтерскому учету запасов как вида активов.