Отпуск материально-производственных запасов

С 1 января 2008 г. определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ".

Распределение по группам (видам) МПЗ осуществляется исходя из способа их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации (п. 23 ПБУ 5/01) и, по мнению авторов, является элементом учетной политики.

Согласно п. 20 Методических указаний по учету МПЗ в такую группу (вид) могут входить аналогичные или связанные запасы. Не следует применять единый способ списания МПЗ к таким укрупненным группам (видам) запасов, как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Товары, учитываемые по продажным ценам, списываются по продажным ценам с одновременным сторнированием торговой наценки, при этом способ их списания не раскрывается ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях по учету МПЗ.

Методические указания по учету МПЗ расширяют способы средних оценок фактической себестоимости (по средней себестоимости, по способу ФИФО). Применение способов средних оценок может осуществляться двумя вариантами (п. 78):

- исходя из взвешенной оценки (определяется в целом за месяц);

- путем скользящей оценки (определяется в момент каждого отпуска материала в течение месяца).

Применение скользящей оценки должно быть обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники и экономически обоснованно.

Использование взвешенной оценки подходит для организаций, отслеживающих движение МПЗ в учетных ценах, поскольку фактическая себестоимость таких запасов определяется только по итогам месяца (отчетного периода).

Скользящая оценка более удобна для оперативного определения себестоимости отпущенных в производство и на другие цели запасов. Она подвержена значительным колебаниям в течение месяца в связи с неравномерным поступлением и списанием МПЗ, но позволяет вычислять финансовый результат по каждой операции.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.) (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ).

При рассмотрении способов списания МПЗ необходимо иметь в виду положения Методических указаний по учету спецоснастки и спецодежды, предусматривающие специальные способы погашения стоимости при отпуске в производство указанных запасов.

Отметим еще такой вид списания МПЗ, как недостача и порча. Недостача запасов и их порча могут иметь место, например, при хранении или транспортировке запасов. Методические указания по учету МПЗ в этих ситуациях вводят необходимость применения норм естественной убыли. При этом согласно п. 30 Методических указаний по учету МПЗ при отсутствии норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, убыль рассматривается как недостача сверх норм.