5. Разработка статических и гибких бюджетов

Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляются плановые показатели с фактическими. Для этого на предприятии могут быть составлены как статические, так и гибкие бюджеты. _ь Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации.

При сравнении данных статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется, т.е. проводится сравнительный анализ результатов (табл. 2).

Таблица 2

Статический бюджет производственного предприятия, тыс. руб.

Показатели	Главный операционный бюджет	Фактическое исполнение	Отклонение от главного бюджета
Объем реализации, шт.	10 000	8 000	-2 000
Выручка от продаж	5 000	3 600	-1 400
Производственные затраты	3 800	2 700	-1 100
Маржинальный доход	1 200	900	- 300
Общехозяйственные расходы	1 000	1 000	-
Коммерческие расходы	50	50	-
Операционная прибыль	150	-150	- 300

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, 1что производственным предприятием показатели, предусмотренные в главном бюджете, не были достигнуты. По всем ^Показателям, зависящим от объема реализации продукции, имеются отрицательные значения.

Статический бюджет отражает сам факт достигнутого ^результата. С его помощью сравнивают и анализируют только абсолютные значения показателей как в денежном, так |и в процентном отношениях.

Возможности более детального анализа статический ^бюджет не предоставляет. В этих целях используют гибкий бюджет.

В гибком бюджете предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Он учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от изменения |уровня продаж и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Гибкий бюджет включает доходы и расходы, скорректированные на фактический объем продаж. Если в статическом бюджете показатели планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов (табл. 3). Сравнение статического и гибкого бюджетов показывает, что гибкий бюджет предоставляет более объективные данные для анализа показателей предприятия. Так, например, недовыполнение плана по прибыли по статическому бюджету составляет 300 тыс. руб., а по гибкому ^бюджету — 60 тыс. руб. Это связано с тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации продукции, т.е. он оторван от реальной действительности.

В гибком бюджете для производственных затрат вначале определяют норму в расчете на единицу продукции, а затем на основе этих норм определяется плановый объем производственных затрат в зависимости от уровня фактической реализации.

Таблица 3