7.3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки
Окремі зарубіжні компанії, фірми з метою збереження та примноження тимчасово вільних грошових коштів, зміцнення партнерських взаємовідносин, поширення впливу на діяльність інших компаній здійснюють інвестиції в ринкові цінні папери, що дають право власності, шляхом придбання пакетів акцій. Компанія-інвестор здійснює облік інвестицій в акції на реальному, балансовому, активному рахунку «Інвестиції в акції»». Придбання акцій інших компаній відображається в обліку бухгалтерським записом:
Дебет рахунка «Інвестиції в акції»»
Кредит рахунка «Грошові кошти»
На суму отриманих по акціях дивідендів складається бухгалтерське проведення:
Дебет рахунка «Грошові кошти»
Кредит рахунка «Дохід (дивіденди) по акціях»
Якщо компанія-інвестор у вигляді дивідендів отримує додаткову частку акцій, то їх вартість не є доходом. У цьому випадку відбувається тільки зниження собівартості акції за рахунок збільшення кількості акцій.
Приклад
4.
Компанія
«Алекс» придбала 50
акцій
за ціною S60
кожна.
По закінченню фінансового року інвестор
отримав у рахунок дивідендів 10
додаткових
акцій. За результатами даної операції
собівартість акції знизилася до $50
.
При
цьому в обліку
здійснюється запис: отримано 10
додаткових
звичайних акцій у вигляді дивідендів.
Надалі собівартість 60 акцій складає
$3000, тобто $50 за акцію.
Реалізація акцій відображається на рахунках бухгалтерського обліку записом:
Дебет рахунка «Грошові кошти»
Кредит рахунка «Інвестиції в акції»
У процесі утримання інвестицій в ринкові цінні папери, що надають право власності, справедлива вартість акцій може змінюватися. Зміна справедливої вартості призводить до виникнення прибутку або збитків.
Згідно з МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка», визнаний прибуток або збиток, які виникають під впливом зміни справедливої вартості цінних паперів, що надають право власності, необхідно відображати у звітності таким чином:
прибуток або збиток від зміни справедливої вартості акцій, утримуваних для операцій, слід включати до чистого прибутку або збитку за той період, в якому вони виникають;
прибуток або збиток від зміни справедливої вартості акцій, наявних для продажу, слід або включати до чистого прибутку чи збитку за період, в якому вони виникають, або визнавати безпосередньо у складі капіталу в звіті про зміни в капіталі, доки акції не продано або не буде визнано, що корисність фінансового активу зменшилась, коли кумулятивний прибуток або збиток, визнаний раніше в капіталі, слід включати до іистого прибутку або збитку за період.
Компанія передбачає порядок визнання прибутку або збитку від фінансового активу, наявного для продажу, в обліковій політиці.
Приклад 5. Портфель інвестицій компанії «Рілко» у ринкові цінні папери, що надають право власності, має наступний вигляд (табл. 7.1).
Інвестиційною політикою компанії «Рілко» передбачено, що звичайні акції придбано з метою продажу, а привілейовані — з метою довгострокового інвестування, тому їх слід вважати доступними для продажу, на відміну від звичайних акцій, які призначені для продажу.
Таблиця 7.1
ДАНІ ПРО ІНВЕСТИЦІЇ КОМПАНІЇ «РІЛКО» У РИНКОВІ ЦІННІ ПАПЕРИ СТАНОМ НА 31.12.20ХХ Р.
Опис ринкових цінних паперів, що надають право власності |
Вартість придбання, дол. США |
Справедлива вартість на кінець року, дол. США |
1500 звичайних акцій компанії «Норд» |
105 000 |
102 300 |
3000 звичайних акцій компанії «Стерн» |
186 700 |
194 200 |
2000 привілейованих акцій компанії «Омега» |
169 000 |
157 800 |
1500 звичайних акцій компанії «Фа-бія» |
103 900 |
124 700 |
Усього |
564 600 |
579 000 |
На рахунках бухгалтерського обліку компанії «Рілко» операції з інвестування коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, будуть відображені записами:
1. Інвестування коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, з метою продажу, дол.
Дебет рахунка «Інвестиції в акції, призначені для продажу»—395 600
Кредит рахунка «Грошові кошти» — 395 600
2. Вкладення коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, з метою довгострокового інвестування, дол.
Дебет рахунка «Інвестиції в акції, доступні для продажу» — 169 000
Кредит рахунка «Грошові кошти» — 169 000
3. Коригування вартості портфельних інвестицій з урахуванням зміни вартості акцій станом на 31.12.20ХХ р., дол.
— по акціях, призначених для продажу
Дебет рахунка «Інвестиції в акції, призначені для продажу»—25 600
Кредит рахунка «Нереалізований прибуток від утримання акцій «— 25 600
— по акціях, доступних для продажу
Дебет рахунка «Нереалізований збиток від утримання акцій, доступних для продажу»(рахунок «Капітал») — 11200
Кредит рахунка «Інвестиції в акції, доступні для продажу» - 11200.
Інформація з коригування вартості портфельних інвестицій у даному прикладі свідчить, що зміна вартості акцій, призначених для продажу, визначається як прибуток, а зміна вартості інвестицій в акції, доступні для продажу, у вигляді збитку відображається безпосередньо у складі капіталу в Звіті про зміни в капіталі.