МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ПОЛТАВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

О.М. Губачова, СІ. Мельник

ОБЛІК

У зарубіжних

КРАЇНАХ

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як підручник для студентів вищих навчальних закладів

Київ

«Центр учбової літератури»

2008

ББК 65.052(0)я73

Г 93 УДК 657(1-87)(075.8)

Гриф надано

Міністерством освіти і науки України

(Лист № 1.4/18-Г-1777 від 23.10.2007 р.)

Рецензенти:

Плаксієпко В.Я. - доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри бухгалтерського обліку Дніпропетровського аграрного університету;

Опря А.Г. - доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри фінансо-во-економічиого аналізу та статистики Полтавської державної аграрної академії;

Руденко Л.В- - доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри міжнародних фінансів Київського національного економічного університету ім. Вадима Гетьмана .

О.М. Губачова, СІ. Мельник

Г 93 Облік у зарубіжних країнах:: Підручник. - К.: Центр учбової літератури,

2008. - 432 с.

ISBN 978-966-364-654-1

У підручнику розкриваються методологічні засади організації обліку, побудови та використання фінансової звітності зарубіжних країн.

Метою даного навчального видання є формування у студентів глибоких теоретичних знань та практичних навичок з організації обліку у зарубіжних країнах, уміння використовувати облікову інформацію. Це сприятиме підвищенню конкурентоспроможності фахівців з обліку, аудиту й фінансового менеджменту, допоможе зрозуміти передумови та напрямки процесу реформування бухгалтерського обліку, що здійснюється в Україні, розширить кругозір і озброїть знаннями для практичного застосування Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Розраховано па викладачів та студентів економічних факультетів, слухачів відділень післядипломної освіти, магістрантів та аспірантів.

Підручник буде корисним також практикуючим бухгалтерам, фінансистам, аудиторам, менеджерам, бізнесменам, які подають фінансову звітність іноземним інвесторам та вивчають зарубіжний досвід ведення обліку з мстою його використання у професійній діяльності; надасть суттєву допомогу при підготовці до іспитів за програмою міжнародної сертифікації бухгалтерів «СІРА» (Certified International Professional Accountant).

ББК 65.052(0)я73

ISBN 978-966-364-654-1 © О.М. Губачова, СІ. Мельник, 2008

© Центр учбової літератури, 2008

ЗМІСТ

Передмова 6

Розділ 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку 8

1. Роль обліку в системі управління, користувачі облікової

інформації 9

2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського

обліку 14

3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку 19

4. Міжнародні організації зі стандартизації бухгалтерського обліку і звітності 31

5. Склад та загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і директив Європейського співтовариства (ЄС) 40

6. Характеристика систем та моделей бухгалтерського обліку 45

7. Система фінансового обліку та техніка рахівництва 49

Розділ 2. Фінансова звітність . 92

1. Призначення і зміст фінансової звітності 93

2. Зміст, структура та методика складання Балансу 99

3. Звіт про прибутки та збитки, його зміст і методика складання 118

4. Призначення і методика складання Звіту про рух грошових

коштів 132

5. Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та Приміток до фінансової звітності 144

Розділ 3. Облік грошових коштів 174

3.1. Склад грошових коштів, порядок відображення їх у фінансовій звітності, організація внутрішнього контролю 175

2. Документальне оформлення та облік грошових коштів на банківських рахунках 177

3. Облік грошових коштів у касі 182

Розділ 4. Облік розрахунків з дебіторами 192

4.1. Класифікація, оцінка дебіторської заборгованості

та облік рахунків до отримання 192

2. Облік наданих знижок і повернення проданих товарів 195

3. Методика розрахунку та облік резерву сумнівних боргів 198

4. Облік отриманих векселів 203

5. Облік дисконтованих векселів 205

Розділ 5. Облік товарно-матеріальних запасів 210

1. Поняття, склад товарно-матеріальних запасів, завдання їх обліку та оцінка 210

2. Визначення вартості запасів 212

3. Системи обліку товарно-матеріальних запасів 216

4. Методи оцінки вибуття запасів 222

5. Відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності 227

Розділ б. Облік довгострокових активів 233

1. Характеристика довгострокових активів, їх класифікація та оцінка 234

2. Облік надходження основних засобів 237

3. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів 239

4. Облік модернізації та ремонту основних засобів 248

5. Облік списання й реалізації основних засобів 250

6. Облік природних ресурсів та їх виснаження 251

7. Облік нематеріальних активів та їх амортизації 252

Розділ 7. Облік фінансових вкладень і консолідована звітність 261

1. Види інвестицій і порядок їх оцінки 262

2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях 264

3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки 267

4. Облік інвестицій в асоційовані компанії 270

5. Призначення, склад та порядок подання консолідованої фінансової звітності 272

7.6. Принципи та процедури консолідації фінансових

звітів 278

Розділ 8. Облік зобов'язань 292

1. Сутність, класифікація та оцінка зобов'язань 293

2. Облік короткострокових (поточних) зобов'язань 294

3. Облік зобов'язань по заробітній платі та пов'язаних з нею відрахуваннях 299

4. Облік довгострокових векселів 303

5. Види облігацій і порядок їх випуску 305

6. Облік довгострокових облігацій 308

7. Облік довгострокових орендних зобов'язань 317

8. Облік пенсійних зобов'язань 319

Розділ 9. Облік доходів, витрат і фінансових результатів 324

1. Сутність, класифікація та порядок визнання доходів і витрат 324

2. Облік доходів і витрат 333

3. Порядок визначення та облік фінансових результатів 337

Розділ 10. Облік власного капіталу та розподіл прибутку

в товариствах і корпораціях 344

1. Економічна сутність та класифікація власного капіталу 344

2. Облік капіталу одноосібного власника 346

3. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в товариствах 348

4. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в корпораціях 353

Розділ 11. Основи управлінського обліку 365

1. Мета та функції управлінського обліку 366

2. Система рахунків управлінського обліку 371

3. Класифікація витрат в управлінському обліку 374

4. Системи та методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції 381

Додатки 394

Використана література 428

ПЕРЕДМОВА

Процеси економічної інтеграції, створення та функціонування єдиного економічного простору, міжнаціональних корпорацій, вільних економічних зон, спільних підприємств, реалізації спільних проектів вимагають уніфікації порядку надання фінансової інформації про підприємства в усьому світі. Для цього були створені Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), які визначають загальні правила та процедури бухгалтерського обліку й складання фінансової звітності з метою забезпечення користувачів корисною інформацією для прийняття ними економічних рішень.

МСБО мають характер рекомендацій, вони не домінують н^ місцевими Положеннями з бухгалтерського обліку. Але якщо фінансові звіти випускаються не тільки для внутрішнього використання, а призначені для акціонерів, кредиторів, широкої громадськості, вони мають відповідати Міжнародним стандартам.

Ставлячи за мету створення єдиного Європейського ринку, велику увагу уніфікації і зіставності фінансової звітності ЄC приділяє. З 1 січня 2005 року відповідно до Регламенту ЄС. 1606/2002 про застосування Міжнародних стандартів фінансове звітності (МСФЗ), консолідовані фінансові звіти товариств, акції яких знаходяться на лістингу у регульованому ринку держави - члена ЄС, повинні складатися за МСФЗ. З 2010 року таку вимогу буде розповсюджено на усі підприємства-емітенти, акції яких знаходяться у лістингу на регульованому ринку цінних паперів.

Активізація стратегічного курсу України на інтеграцію зі світовим економічним простором, залучення іноземних інвестиції формування відкритої економіки, стратегічним призначення якої є сприяння підвищенню ефективності і конкурентоспроможності, потребують нових підходів до побудови бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік є мовою ділового спілкування учасників бізнесу усіх країн світу. Він виконує функцію фінансового центру управлінської інформаційної системи, одним із завдану якої є створення бази, необхідної для аналізу, інтерпретації та використання інформації з метою прийняття оптимальних управлінських рішень. Успішна реалізація цієї функції можлива лише за умови забезпечення високого рівня професійної підготовки фахівців економічного спрямування, які б володіли досвідом організації обліку у зарубіжних країнах—партнерах, вміли інтерпретувати дані фінансової звітності різних країн та використовувати облікову інформацію для прийняття управлінських рішень.

Викладене вище підтверджує важливість вивчення дисципліни «Облік у зарубіжних країнах» і обґрунтованість включення її до навчальних планів, за якими формуються професійні здібності фахівців зі спеціальностей 6.050103 «Міжнародна економіка» та 6.050106 «Облік і аудит».

Запропонований до вашої уваги підручник підготовлено відповідно до галузевого стандарту вищої освіти і освітньо-професійної програми. У ньому розкриваються методологічні основи організації обліку, побудови та використання фінансової звітності зарубіжних країн.

Конкретні приклади ілюструють міжнародні принципи бухгалтерського обліку, побудову і форми фінансової звітності, систему фінансового обліку, організацію обліку та порядок відображення у фінансовій звітності окремих видів активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат, фінансових результатів. Наведені для контролю знань питання, тести, ситуаційні завдання для самостійної роботи сприятимуть поглибленню теоретичних знань та набуттю практичних навичок ведення обліку, складання та інтерпретації фінансової звітності відповідно до міжнародних правил.

Метою даного навчального видання є формування у студентів глибоких теоретичних знань та практичних навичок з організації обліку у зарубіжних країнах, уміння використовувати облікову інформацію. Це сприятиме підвищенню конкурентоспроможності фахівців з обліку, аудиту й фінансового менеджменту, допоможе зрозуміти передумови та напрямки процесу реформування бухгалтерського обліку, що здійснюється в Україні, розширить кругозір і озброїть знаннями для практичного застосування Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Підручник також призначений для практикуючих бухгалтерів, фінансистів, аудиторів, менеджерів, бізнесменів, які подають фінансову звітність іноземним інвесторам та вивчають зарубіжний досвід ведення обліку з метою його використання у професійній діяльності.

РОЗДІЛ 1

ЗАГАЛЬНОПРИЙНЯТІ ПРИНЦИПИ |І СИСТЕМИ ОБЛІКУ

1. Роль обліку в системі управління, користувачі облікової інформації.

2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку.

3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку.

4. Міжнародні організації зі стандартизації бухгалтерського обліку і звітності.

5. Склад та загальна характеристика міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і директив Європейського співтовариства (ЄС).

6. Характеристика систем та моделей бухгалтерського обліку.

7. Система фінансового обліку та техніка рахівництва.

Метою вивчення даного розділу є отримання глибоких теоретичних знань стосовно ролі обліку в системі управління та інформаційного забезпечення окремих груп користувачів при прийнятті ними управлінських рішень; видів обліку; сутності загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та їх значення для складання фінансової звітності; структури та змісту діяльності міжнародних організацій зі стандартизації обліку; побудови та змісту Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності і Директив Європейського співтовариства, а також їх значення у забезпеченні гармонізації фінансової звітності на міжнародному рівні; систем бухгалтерського обліку у зарубіжних країнах та техніки його ведення.

ПІСЛЯ ВИВЧЕННЯ РОЗДІЛУ ВИ ПОВИННІ ВМІТИ:

• пояснити роль обліку в системі управління;

• визначити інформаційні потреби окремих груп користувачів облікової інформації;

• дати порівняльну характеристику фінансового та управлінського обліку;

• охарактеризувати сутність загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку та їх значення для складання фінансової звітності;

• порівняти міжнародні та національні принципи бухгалтерського обліку;

• розкрити основні аспекти зародження та становлення бухгалтерського обліку;

• охарактеризувати діяльність міжнародних організацій зі стандартизації бухгалтерського обліку;

• розкрити побудову та зміст Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності і Директив Європейського співтовариства, а також їх значення у забезпеченні гармонізації фінансової звітності на міжнародному рівні;

• виявити відмінності національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку від Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

• охарактеризувати системи і моделі обліку у зарубіжних країнах;

• охарактеризувати принципи побудови Планів рахунків бухгалтерського обліку у зарубіжних країнах;

• здійснювати записи у Журнал господарських операцій;

• складати Робочу таблицю;

• здійснювати коригувальні записи.