1.13. Організація обліку витрат виробництва і витрат діяльності

На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації"'.

Аналітичний облік ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

Групування витрат підприємства на виробництво продукції (робіт, послуг) за об’єктами витрат (об’єктами калькулювання) та за статтями витрат встановлюється підприємством з урахуванням особливостей організації та технології виробництва, вимог нормативних документів, потреб управлінського обліку та бухгалтерської звітності.

Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, протягом місяця відносять безпосередньо на рахунок 23 “Виробництво” з кредиту відповідних рахунків.

Так, на ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» витрати на кінець звітного періоду становили 14145 тис.грн.(додаток 8), а на початок періоду 27494 тис.грн.

Загальновиробничі витрати ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» (змінні та постійні) не можуть бути віднесені безпосередньо на окремі об’єкти витрат виробництва. Тому протягом місяця їх відносять на накопичувально-розподільчий рахунок 91 з кредиту відповідних рахунків. В кінці звітного місяця сума загальновиробничих витрат розподіляється за розрахунком, форма якого наведена в додатку 1 ПСБО 16 “Витрати” (зі змінами і доповненнями), витрати списуються і рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” закривається, тобто сальдо мати не може.

Порядок розподілу та списання загальновиробничих витрат ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» для включення їх до виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) принципово змінився. На дебет рахунку 23 “Виробництво” згідно з розрахунком списуються повністю тільки змінні загальновиробничі витрати, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат.

Отже, загальна сума змінних загальновиробничих витрат та сума постійних розподілених витрат списуються в кінці місяця на підставі розрахунку для включення до виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) контировкою:

Дт 23 “Виробництво”

Кт 91 “Загальновиробничі витрати”

На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” виробничі підприємства обліковують протягом місяця виробничі накладні витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок замінює старі рахунки 24 “Витрати на експлуатацію машин і обладнання” та 25 “Загальновиробничі витрати”.

За дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне за відповідним розподілом списання загальновиробничих витрат на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.

Порядок розподілу загальновиробничих витрат встановлений додатком 1 до ПСБО 16 “Витрати”. Наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2000 року № 131 внесені зміни до порядку розрахунку розподілу загальновиробничих витрат.

Накопичені протягом місяця на рахунку 91 загальновиробничі витрати списують за розрахунком розподілу їх на види (групи) готової продукції на дебет рахунку 23 “Виробництво” або на дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”– на собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг.

Розподіл і списання з рахунку 91 загальновиробничих витрат здійснюється за спеціальним розрахунком, форма якого є в додатку 1 до ПСБО 16 “Витрати” зі змінами і доповненнями. Згідно з цим Положенням для розподілу змінних та постійних загальновиробничих витрат на кожен об’єкт витрат застосовуються бази розподілу пропорційно до зміни обсягу діяльності. Виходячи із фактичної потужності (змінні витрати) або нормальної потужності (постійні витрати) базами розподілу загальновиробничих витрат можуть бути: години праці, заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо. Отже, підприємству надається право самостійно вирішувати, яку базу розподілу загальновиробничих витрат застосовувати. Загальна сума розподілених та нерозподілених загальновиробничих витрат ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» не може перевищувати їх фактичну величину.

Важлива особливість нового порядку розподілу загальновиробничих витрат полягає в тому, що змінні витрати повністю розподіляються і списуються на витрати виробництва, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат рекомендується вести аналогічно як ведеться аналітичний облік адміністративних витрат на рахунку 92.

На організацію обліку витрат ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» впливають різноманітні фактори, основними з яких є: види діяльності, характер виробництва, і продукції, яка виробляється, структура управління і розміри підприємства, особливості технології та організації виробництва.

Можна виділити наступні загальні принципи організації обліку витрат ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД»:

• показники обліку витрат і калькулювання собівартості продукції повинні бути погоджені з плановими і нормативними показниками;

• документування витрат в момент їх здійснення, різне відображення витрат за нормами і відхиленнями від норм витрат ресурсів і оплати праці;

• всі витрати, які відносяться до виробництва продукції даного періоду, повинні бути включені до її собівартості;

• всі витрати через систему рахунків бухгалтерського обліку повинні бути згруповані за об’єктами обліку витрат статями витрат;

На організацію обліку витрат і калькулювання собівартості продукції істотно впливають ступінь спеціалізації підприємства і масовість випуску продукції. За цією ознакою виробництва поділяються на одиничні, серійні і масові. До видання галузевих методичних рекомендацій з обліку затрат і калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг) рекомендується вести аналітичний облік загальновиробничих витрат за наступною номенклатурою статей:

Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління, відрахування на соціальні заходи, витрати на оплату службових відряджень тощо).

Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.

Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення.

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційни характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів; оплата послуг сторонніх організацій тощо).

Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу, відрахування на соціальні заходи; медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

Інші витрати (внутрішньозаводські переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей в цехах; оплата простоїв тощо).

До змінних загальновиробничих витрат ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину. Узагальнена інформація подається до журналу – ордеру № 5 Г с.-г.

1.14.Організація обліку доходів і результатів діяльності

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» призначені рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності.

До обліку доходів планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

70 "Доходи від реалізації";

71 "Інший операційний дохід";

72 "Доходи від участі в капіталі";

73 "Інші фінансові доходи";

74 "Інші доходи";

75 "Надзвичайні доходи";

76 "Страхові платежі".

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 "Доходи від реалізації".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701"Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу".

705 “Перестрахування”

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації виступають: "Прибутковий касовий ордер", виписка банку, "Рахунок-фактура", "Товарно-транспортна накладна", "Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів", та ін.

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 "Інший операційний дохід".

3а кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 71 "Інший операційний дохід" має такі субрахунки:

710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю”

711 "Дохід від реалізації іноземної валюти";

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

713 "Дохід від операційної оренди активів";

714 "Дохід від операційної курсової різниці";

715 "Одержані штрафи, пені, неустойки";

716 "Відшкодування раніше списаних активів";

717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості";

718 "Одержані гранти та субсидії";

719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Бухгалтерськими документами по обліку інших операційних доходів є: "Прибутковий касовий ордер", виписка банку, "Рахунок-фактура", "Товарно-транспортна накладна", "Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів", договір оренди, "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей" та ін.

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі". Узагальне інформація подається до журнала ордера № 6 с.-г.

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722 "Дохід від спільної діяльності";

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" має такі субрахунки:

731 "Дивіденди одержані";

732 "Відсотки одержані";

733 "Інші доходи від фінансових операцій".

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Бухгалтерськими документами по обліку інших фінансових доходів виступають: "Прибутковий касовий ордер", виписка банку, "Товарно-трансопортна накладна", "Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів", "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", контракти та договори про передачу необоротних активів в фінансову оренду та ін.

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 "Інші доходи".

За кредитом рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Інші доходи на ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» за початок 2010 рік становили 99 тис.грн., а за 2011 рік знизились і становили 1 тис.грн. (додаток 5, 10).

Рахунок 74 "Інші доходи" має такі субрахунки:

741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій";

742 "Дохід від реалізації необоротних активів";

743 "Дохід від реалізації майнових комплексів";

744 "Дохід від неопераційної курсової різниці";

745 "Дохід від безоплатно одержаних активів";

746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Бухгалтерськими документами по обліку інших доходів ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» виступають: "Прибутковий касовий ордер", виписка банку, "Товарно-транспортна накладна", "Прибутковий ордер", "Рахунок-фактура", "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", контракти і договори, які заключались із постачальниками і фінансово-кредитними установами та ін.

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій застосовується рахунок 75 "Надзвичайні доходи". Рахунок 75 "Надзвичайні доходи" має такі субрахунки:

751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій";

752 "Інші надзвичайні доходи".

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій" відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 "Інші надзвичайні доходи" відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Рахунок 75 "Надзвичайні доходи" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

79 "Фінансові результати" 30 "Каса"

31 "Рахунки в банках"

37 "Розрахунки з іншими дебіторами"

50 "Довгострокові позики"

60 "Короткострокові позики"

Документами по обліку надзвичайних доходів ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» виступають: "Прибутковий касовий ордер", виписка банку, а також договори, які заключено із страховими організаціями.

Для обліку страховиками надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами страхування призначено рахунок 76 "Страхові платежі".

За кредитом рахунку 76 "Страхові платежі" відображається збільшення у страховика страхових платежів, за дебетом — повернення страхувальнику страхових платежів у разі дострокового припинення дії договору страхування.

Щомісяця рахунок 76 закривається кореспонденцією з субрахунком 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Рахунок 76 "Страхові платежі" кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

30 "Каса" 30 "Каса"

31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках "

36 "Розрахунки з покупцями та 36 "Розрахунки з покупцями та

замовниками" замовниками"

70 "Доходи від реалізації" 70 "Доходи від реалізації"

Документами по обліку страхових платежів виступають: "Прибутковий касовий ордер", "Видатковий касовий ордер", виписка банку із доданими до неї первинними документами, а також договори страхування.

Для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах, призначено рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів".

До доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи, передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо.

За кредитом рахунку 69"Доходи майбутніх періодів" відображається сума одержаних доходів майбутніх періодів, за дебетом — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів Рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

30 "Каса" 16 "Довгострокова дебіторська

31 "Рахунки в банках" заборгованість"

70 "Доходи від реалізації" 30 "Каса"

74 "Інші доходи" 31 "Рахунки в банках"

37 "Розрахунки з різними

дебіторами"

48 "Цільове фінансування і цільові надходження"

Так, на ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» прибуток на початок 2010 р. складав 1650 тис.грн., а на кінець періоду збільшився, і склав 2463 тис.грн.(додаток 5).

РОЗДІЛ 2

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

2.1.Загальні вимоги до звітності підприємств

Звітність ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» є заключним кроком системи бухгалтерського обліку,яка узагальнює,систематизує інформацію про діяльність та яка необхідна усім зацікавленим особам для прийняття ефективних економічних рішень.

Звітність підприємств регламентується Законами Украї-ни,постановами Кабінету Міністрів та нормативно-правовими актами.

Звітність дозволяє вивчати становище підприємства серед аналогічних підприємств на ринку товарів,робіт,послуг.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - це нормативно-правовий акт, затверджений Міністерством Фінансів України,що визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності,що не суперечить міжнародним стандартам.

Метою складання фінансової звітності - є надання користувачам для прийняття рішень повної,неупередженої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства, результати його діяльності та рух грошових коштів.

Відповідно до чинного законодавства і нормативно-правової бази бухгалтерська фінансова звітність підприємств поділяється на: бухгалтерську, фінансову, консолідовану, зведену, статистичну,податкову.

Бухгалтерська звітність - це звітність,що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб в інформації різних користувачів.

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів за звітний період. Ця звітність розрахована для користувачів, які не мають змоги вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

Консолідована звітність - звітність, яка відображає фінансовий стан,результати діяльності та рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці. Цю звітність складає і подає материнське підприємство.

Зведена звітність - звітність. Яку складають міністерства,інші центральні органи виконавчої влади,до сфери яких належать підприємства,засновані на державній власності,та органи, які здійснюють управління майном підприємств, заснованих на комунальній власності щодо всіх підприємств,що що належать до сфери їх управління.

Статистична звітність - це звітність, яку складають усі суб’єкти господарювання і яка надає інформацію органам державної статистики, для оцінки стану і розвитку економіки держави та планування макроекономічних показників.

Податкова звітність - це звітність, яку складають суб’єкти господарювання, що є платниками податків та яка надає інформацію органам державної податкової адміністрації і характеризує стан розрахунків з державою за податками.

Загалом звітність класифікується за:

• за регулюванням та роллю в управлінні-загальнодержавна та внутрішньогосподарська;

• за місцем використання - зовнішня фінансова та внутрішня;

• за змістом звітних даних - типова, спеціалізована;

• за обсягом показників - коротка та повна;

• за періодом складання - періодична, річна;

• за ступенем узагальнення даних – первинна, зведена;

• за терміном подання - термінова, звичайна;

• за способом подання - телеграфна, власноруч, поштова;

Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено склад та елементи фінансової звітності.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначається відповідними положеннями(стандартами)

Стаття - це елемент фінансового звіту, який відповідає критеріям,установленим положеннями. Фінансова звітність підприємства є основним джерелом інформації про його майно і фінансовий стан,яка необхідна для прийняття дієвих управлінських рішень. Тому звітність повинна відповідати певним якісним характеристикам: державне регламентування, обов’язковість подання, дохідливість, доречність, достовірність, точність, повнота. Своєчасність подання, методологічна єдність показників, порівнянність показників, простота і ясність, доступність і гласність, неперервність, раціональність, економічність, дієвість.

Фінансова звітність ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Склад і характеристика основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначені законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Загалом визначено десять принципів, якими необхідно керуватися при веденні бухгалтерського обліку і складанні фінансової звітності: обачності, повноти висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідності доходів і витрат,превалювання сутності над формою, історична собівартість, єдиний грошовий вимірник, періодичність.

Звітним періодом складання фінансової звітності ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» є календарний рік. Баланс ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Послідовність підготовки облікових даних для складання фінансової звітності:

1. Вивчення працівниками бухгалтерій нових нормативно-правових документів.

2. Підготовка головним бухгалтером наказу по підприємству, установі про інвентаризацію ТМЦ, грошових коштів та розрахунків, визначення складу робочих інвентаризаційних комісій, строків проведення і визначення результатів інвентаризацій з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку.

3. Перевірка та уточнення показників періодичної і річної звітності

4. В сучасних умовах необхідно здійснювати переоцінку активів

5. Узгодження доходів і витрат звітного періоду

6. Завершити записи на рахунках аналітичного обліку

7. Завершити записи у Головній книзі

8. Заповнити фінансову звітність

9. Перевірити взаємоузгодженість показників фінансової звітності

10. Розглянути і затвердити річну фінансову звітність

11. Подати фінансову звітність

Складений бухгалтерський фінансовий звіт детально перевіряється головним бухгалтером як з огляду правильності заповнення усіх рядків Балансу та інших форм, так і на предмет їх взаємоузгодженості. Після цього головний бухгалтер і керівник детально аналізують дані форм фінансової звітності та підписують їх. За відсутності на підприємстві головного бухгалтера, звіт підписує фахівець, який веде облік.

Підписи керівника і головного бухгалтера ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» проставляються у кінці кожної форми фінансової звітності.

Оприлюднення звітності - це офіційне подання бухгалтерської звітності до органів Державної податкової адміністрації, НБУ, Фонду державного майна України, Антимонопольного комітету України, Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю, Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку України та інших установ і організацій, які відповідно до законодавчих актів уповноважені на отримання бухгалтерської звітності від господарюючих суб’єктів, а також офіційна публікація звітів про фінансовий стан підприємства у засобах масової інформації, якщо не передбачено законодавством.

2.2. Баланс підприємства

Слово «Баланс» означає рівняння двох частин,наприклад доходів і витрат. З економічної точки зору Баланс це система взаємопов’язаних показників, які характеризують з одного боку активи, те чим володіє підприємство,а з іншого боку - те, що характеризує правовий аспект цього майна (пасиви), до яких відносяться зобов’язання і капітал.

Баланс (додаток 3) - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Активи (А) = Зобов’язання (З) + Капітал (К)

Активи - це ресурси,контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Зобов’язання - це заборгованість підприємства, яка виникла в наслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Метою складання Балансу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату для прийняття ефективних економічних рішень.

Баланс підприємства можна класифікувати за різними ознаками. Виділяють такі види балансів:

- вступний;

- поточний;

- реорганізаційний;

- одиничний;

- зведений;

- консолідований;

- баланси основної діяльності;

- баланси спільної діяльності;

- баланс-брутто;

- баланс-нетто;

- сальдовий баланс;

- оборотний баланс;

- шаховий баланс;

- баланс підприємства;

- баланс бюджетної установи;

- баланс банку;

У першому розділі активу Балансу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» «Необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, а саме: нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочених податкових активів та інших необоротних активів. Згідно додатку 4 та 9 загальна сума необоротних активів на поча-ток звітного періоду становила 5345 тис.грн., а на кінець періоду 5662 тис.грн.

У другому розділі активу Балансу «Оборотні активи» відображається вартість оборотних активів до яких відносяться: запаси, незавершене виробництво, векселі одержані, дебіторська заборгованість за товари,роботи та послуги, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи.Сума оборотних активів на початок періоду становила 12999 тис.грн., а на кінець періоду 13466 тис.грн.

У третьому розділі активу Балансу «Витрати майбутніх періодів» відображається сума витрат майбутніх періодів,які були понесені протягом поточних або попередніх звітних періодів,але відносяться до наступних звітних періодів. Вони склали 24 тис.грн. на початок, і 22 тис.грн. на кінець періоду.

У першому розділі пасиву Балансу «Власний капітал» наводиться інформація про власний капітал підприємства - статутний,пайовий,усі види додаткового капіталу і резервного капіталу, нерозподілений прибуток(непокритий збиток), неоплачений та вилучений капітал.

У другому розділі пасиву Балансу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» «Забезпечення наступних витрат і платежів» - сума створених відповідно до чинного законодавства резервів на забезпечення наступних витрат і платежів; страхові організації відображають в цьому розділі страхові резерви.

У третьому розділі пасиву Балансу «Довгострокові зобов’язання» наводиться інформація про довгострокові кредити банків, позикові кошти, заборгованість за виданими довгостроковими векселями та випущеними акціями, відстрочені податкові зобов’язання.

У четвертому розділі пасиву Балансу «Поточні зобов’язання» - поточні зобов’язання: короткострокові кредити банків та позички, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість перед постачальниками.

У п’ятому розділі пасиву Балансу «Доходи майбутніх періодів» відображаються доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів,але будуть визнані в майбутніх періодах.

Метою складання Балансу є надання користувачам правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства, його активи, капітал, зобов’язання на звітну дату для прийняття економічних управлінських рішень.

Правила визнання статей Балансу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» передбачені П(С)БО 2 «Баланс», а правила оцінки статей – відповідними П(С)БО, які розкривають їх облік.

Актив визнається та відображається в Балансі за умови,що оцінка його може бути достовірно визначена; у майбутньому очікується отримання економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Зобов’язання визнається та відображається в Балансі за умови,що його оцінка може бути достовірно визначена; існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» відображається і визнається в Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

При заповненні Балансу (графа 3) ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» дані на початок звітного періоду заповнюється із попереднього звіту, а дані на кінець звітного періоду (графа 4) заповнюється за сальдо синтетичних рахунків з Головної книги за журнальною формою обліку або з оборотної відомості за синтетичними рахунками при інших формах обліку.

Заповнюючи Баланс, слід враховувати вимоги П(С)БО 2 «Баланс». Який не допускає згортання статей активів та зобов’язань, крім випадків, передбачених відповідним П(С)БО.

При складанні Балансу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» слід пам’ятати, що показники фінансової звітності філій,відділень та інших відокремлених підрозділів включаються до загального фінансового звіту підприємства - юридичної особи.

В Україні Баланси підприємства складають за методом нетто, тобто валюта Балансу підраховується за виключенням сум за регулюючими рахунками.

Суми за регулюючими рахунками наводяться в Балансі ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» у дужках і при підрахуванні підсумків віднімаються.

2.3. Звіт про фінансові результати

Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності підприємств (додаток 6). Зміст, структура і формат звіту регламентується для великих підприємств П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» (ф.2 код ДКУД 1801003), (таблиця 10) та ПСБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» ф.2-М (код ДКУД 1801007) для суб’єкта малого підприємництва

Визначення Звіту про фінансові результати ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» наведено в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і результати діяльності підприємства.

Звітним періодом для складання Звіту про фінансові результати ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» є квартал і календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Цей звіт складається наростаючим підсумком за оборотами номінальних рахунків. Інформація в Звіті про фінансові результати наводиться на дві дати: за звітний період та за відповідний попередній період.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

Розділ I. «Фінансові результати» (р.010-225).

Розділ II. «Елементи операційних витрат» (р.230-280).

Розділ III. «Розрахунок показників прибутковості акцій» (р.300-340).

У першому розділі ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» надається інформація про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, усі витрати, пов’язані з доходом звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважаються витратами звітного періоду; прибуток розглядається як джерело виплат власникам для нарахування і сплати дивідендів, створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу.

У другому розділі наводиться склад операційних витрат за елементами, що дозволяє провести аналіз їх структури та ця інформація використовується при складанні Звіту про рух грошових коштів в частині коригування суми прибутку від звичайної діяльності до оподаткування на не грошові операції, а саме на суму нарахованої амортизації.

У третьому розділі ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» розраховуються показники прибутковості акцій, це стосується лише акціонерних товариств.

Важливе значення має класифікація доходів, яка об’єднує їх в групи з метою відображення їх в бухгалтерському обліку та в фінансовій звітності, зокрема у Звіті про фінансові результати.

П(С)БО «Дохід» (п.7) визначає такі групи доходів:

I група – дохід (виручка) від реалізації продукції, робіт, послуг);

II група – інші операційні доходи;

III група – фінансові доходи;

IV група – надзвичайні доходи;

У першому розділі Звіту про фінансові результати наводяться доходи і витрати та розраховується прибуток або збиток за видами діяльності.

Звичайна діяльність – це будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.

До операційної діяльності ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» відносяться усі види основної діяльності, крім фінансової та інвестиційної.

Основна діяльність – це та, яка пов’язана з виробництвом або реалізацією товарів, робіт і послуг, визначена статусом при створенні підприємства і забезпечує основну частку його доходу.

Інвестиційна діяльність – це діяльність підприємства, яка пов’язана з придбанням тих необоротних активів та тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність – це діяльність підприємства, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу.

В залежності від видів діяльності доходи поділяють на доходи:

- виробничої функції тобто операційної діяльності;

- фінансової діяльності;

- інвестиційногї діяльності;

- надзвичайних подій.

Для заповнення першого розділу Звіту про фінансові результати (ф.№2) ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» використовуються дані аналітичного обліку за субрахунками 7 і 9 класу Плану рахунків.

У рядку 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції, робіт, послуг» відображається загальний дохід від реалізації продукції, без вирахування непрямих податків, зборів, наданих знижок, повернених товарів, надходжень на користь інших осіб. На початок звітного періоду 2010 року (додаток 5 та 10) він становив 11353 тис.грн., а на кінець 16964 тис.грн.

У рядку 015 «Податок на додану вартість»- сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу від реалізації продукції. На початок періоду сума становила 1892 тис.грн., а на кінець 2827 тис.грн.

У рядку 020 «Акцизний збір» показують суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реаліззації.Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 70 «Доходи від реалізації».

У рядку 030 «Інші вирахування з доходу» показується сума знижок наданих покупцям.Цей рядок заповнюється за дебетом рах.701, 702 та дебетом 704 «Вирахування з доходу».

У рядку 035 «Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається різниця між валовим доходом від реалізації та сумою усіх вирахувань.На кінець звітного періоду він становив 14137 тис.грн.

Рядок 040 «Собівартість реалізованої продукції» заповнюється за дебетом рах. 90 «Собівартість реалізації» (субрахунки1-4).На початок 2010 року ця сума становила 9801 тис.грн., а на кінець 10494 тис.грн.

Рядок 060 «Інші операційні доходи» заповнюється за кредитом рах.71 «Інший операційний дохід» з вирахуванням ПДВ.

Рядок 070 «Адміністративні витрати» заповнюється за дебетом рах.92 «Адміністративні витрати».

Рядок 080 «Витрати на збут» заповнюється за дебетом рах.93 «Витрати на збут».

Рядок 090 «Інші операційні витрати» заповнюється за дебетом рах.94 «Інші витрати операційної діяльності».

Рядок 110 «Дохід від участі в капіталі» заповнюється за кредитом рах.73 «Інші фінансові доходи».

Рядок 130 «Інші доходи» заповнюється за кредитом рах.74 «Інші доходи».

Рядок 140 «Фінансові витрати» заповнюється за дебетом рах.95 «Фінансові витрати».

Рядок 150 «Втрати від участі в капіталі» заповнюється за дебетом рах.96.

Рядок 160 «Втрати від участі в капіталі» заповнюється за дебетом рах.97 «Інші витрати».

Рядок 170 «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування» визначається як алгебраїчна сума фінансового результату від операційної діяльності плюс доходи мінус витрати.На початок звітного періоду сума становила 15,0 тис.грн., а на кінець періоду- 135,4 тис.грн.

Рядок 180 «Податок на прибуток» заповнюється за дебетом субрахунків 981, 84, 64,17,54.

Рядок 190 «Фінансові результати від звичайної діяльності» =р.170-р.180

У рядку 205 «Надзвичайні витрати» відображаються втрати від інших операцій та подій, які класифікуються як надзвичайні події.

Рядок 210 «Податки з надзвичайного прибутку» заповнюється за дебетом рахунку 982.

Рядок 220 «Чистий прибуток» або рядок 225 (збиток)розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Розділ II «Елементи операційних витрат» ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» заповнюється відповідно до П(С)БО 3 п.38 та типових Положень про склад собівартості продукції, робіт, послуг. В цьому розділі розшифровуються витрати підприємства, які відображаються в перщому розділі.

Заповнення II розділу ( р.230-р.280) здійснюється за рахунками 8 класу «Витрати за елементами».

Рахунки цього класу призначені доля узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.

Рядок 230 «Матеріальні затрати» заповнюється за сумами, відображеними за дебетом рахунку 80, або кредитом рах.20 (без 206), рах.22,25,28.На початок періоду становили 11613 тис.грн., а на кінець- 23172 тис.грн.

Рядок 240 «Витрати на оплату праці» аповнюється сумами за дебетом 81 рахунку або кредитом 661 та рахунку 47.На початок звітного періоду сума становила 1386 тис.грн., а на кінець- 1356 тис.грн.

Рядок 250 «Відрахування на соціальні заходи» заповнюється за даними сумами, відображеними за дебетом 82 рахунку або кредитом 65 та рахунку 47.На початок звітного періоду сума становила 411 тис.грн, а на кінець- 493 тис.грн.

Рядок 260 «Амортизація»заповнюється за дебетом 83 рахунку або за кредитом 13 «Знос необоротних активів».На кінець звітного періоду становила 301 тис.грн.

Рядок 270 «Інші операційні витрати» заповнюється за дебетом 84 рахунку або кредитом 94 «Інші витрати операційної діяльності». На кінець звітного періоду становили 2172 тис.грн.

Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюють лише акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.

Мета цього розділу – розрахувати дивіденди на одну просту акцію.

Розділ III Звіту про фінансові результати складається із статтей:

• середньорічна кількість простих акцій (р.300);

• скоригована середньорічна кількість простих акцій (р.310);

• чистий прибуток на одну просту акцію (р.320);

• скоригований чистий прибуток (р.330);

• дивіденди на одну просту акцію (р.340).

Розрахунок чистого прибутку на одну акцію (ПНА) здійснюється за формулою:

ПНА=ЧП-ДП/С,

Де ЧП – чистий прибуток, грн.;

ДП – дивіденди, нараховані власникам привілейованих акцій, грн..;

С – середньозважена кількість простих акцій в обігу, одиниць.

2.4. Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів - це звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» визначає зміст, структуру і формат цього Звіту, який складають усі підприємства крім СМП. Звіт складається за формою № 3(код ДКУД 1801004).

У Звіті про рух грошових коштів ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» (додаток 9) відображається рух коштів від трьох видів діяльності, а саме: операційної. Інвестиційної, фінансової та на надзвичайних подій.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність – охоплює операції з придбання та реалізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного і позикового капіталу підприємства.

До категорій цього Звіту відносяться такі терміни:

Грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Рух грошових коштів – це надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Чисте надходження грошових коштів – це перевищення суми надходжень грошових коштів над сумою їх видатків у звітному році.

Чистий видаток грошових коштів – це перевищення суми видатків грошових коштів над їх надходженням за звітний рік.

Мета складання Звіту про рух грошових коштів – надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Звіт про рух грошових коштів (Ф.3) складається із трьох розділів,а саме:

Розділ I. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 010-170).

Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (180-300).

Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (310-390).

У кожному з трьох розділів у окремих рядках(р.160, 290, 380) вказується чистий рух коштів від надзвичайних подій за видами діяльності, а р.170, 300 і 390 вказується чистий рух грошових коштів за кожним видом діяльності.

У р. 400 вираховується загальна сума чистого руху грошових коштів за кожним видом діяльності.

У рядках 410 і 430 відображається залишок на початок і кінець звітного періоду, а в р.420- вплив зміни валютних курсів на залишок коштів.

За П(С)БО 4 № Звіт про рух грошових коштів» в Україні передбачено формат звіту, який передбачає використання прямого методу.

Розділ I заповнюється прямим методом, яки полягає у поступовому додаванні фактичних сум грошових коштів за звітний період, поступово додаються фактичні грошові надходження і віднімаються фактичні витрати грошових коштів.

Розділ II заповнюється прямим методом.

Розділ III заповнюється за прямим методом. Отримані позики у ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» на початок періоду склали 2543 тис.грн. Чистий рух коштів до надзвичайних подій зріс на 330,9 тис.грн. Чистий рух коштів від фінансової діяльності склав - 1801 тис.грн. Залишок готівки на початок року був відсутніа на кінець року зріс на 28 тис.грн.

Заповнення Звіту про рух грошових коштів можна подати з шести кроків робіт,а саме:

1 крок – розрахунок прибутку(збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах( р.010-р.070);

2 крок – розрахунок чистих грошових коштів від операційної діяльності (р.080 – р.170);

3 крок – розрахунок чистих грошових коштів від інвестиційної діяльності (р.180-р.300);

4 крок – розрахунок чистих грошових коштів від фінансової діяльності (р.310-р.390);

5 крок – розрахунок суми чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності;

6 крок – розрахунок залишку коштів на кінець звітного періоду (р.400-р.430).

Крім інформації про залишки грошових коштів та їх еквівалентів на початок і кінець звітного періоду в Балансі ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» та їх змін, які наводяться в Звіті про рух грошових коштів за видами діяльності П(С)БО 2 «Звіт про рух грошових коштів» передбачається наводити у Примітках до фінансової звітності таку інформацію про:

• склад грошових коштів;

• склад статей «Інші надходження», «Інші платежі», та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

• не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

• наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

• у разі придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться інформація про:

• загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

• частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

• суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

• суму активів ( крім грошових коштів) і зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

• склад грошових коштів розкривається у Примітках до річної фінансової звітності (ф.№ 5) у розділі IV «Грошові кошти», а усі інші пункти подаються у вигляді текстового матеріалу.

2.5.Звіт про власний капітал

Власний капітал – це один з найважливіших і найістотніших показників для підприємства, оскільки втілює в собі такі характеристики:

• забезпеченість коштами для функціонування підприємства;

• платоспроможність підприємства;

• кредитоспроможність підприємства.

При створенні ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» його початковий капітал дорівнює активам, які інвестори передали в його розпорядження як внески у вигляді майна(активи).

Власний капітал (додаток 12) – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

А= К + З

Звіт про власний капітал – це звіт, який відображає зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу за звітний період.

Власний капітал утворюється за рахунок двох джерел: Внесення власниками грошей чи інших активів; накопичення суми прибутку,що залишається на підприємстві.

За рівнем відповідальності капітал поділяється на статутний та додатковий.

Статутний капітал – це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників до капіталу підприємства.

Додатковий капітал – це частка засновника (учасника) в інших формах власного капіталу підприємства.

За формами власний капітал поділяється на :

• інвестований капітал;

• нерозподілений прибуток.

Інвестований капітал – це сума простих чи привілейованих акцій за їх номінальною вартістю, а також додатково вкладений капітал, який може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений прибуток – це частина прибутку, яка не була розподілена між акціонерами та реінвестована у підприємство.

Роль власного капіталу ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» розкривається через його функції: інвестування діяльності, управління підприємством, регулювання відносин власності, компенсації понесених збитків, платоспроможності, кредитоспроможності, фінансування ризиків.

Так у ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» залишок на початок року статутного капіталу 2010 року становив 42 тис.грн., нерозподілений прибуток- 94 тис.грн. Скоригований залишок відповідно становив- 42 тис.грн., 94 тис.грн.

Внески учасників до капіталу іншого додаткового становили 0,7 тис.грн. Залишок на кінець року складав по статутному капіталі 42 тис.грн., по нерозподіленому прибутку 94 тис.грн.

Інформація про власний капітал на початок і кінець звітного періоду відображається у I розділі пасиву Балансу.

Для контролю за змінами в власному капіталі введено спеціальну форму звітності «Звіт про власний капітал» за формою № 4.

Цей звіт має форму таблиці, де в першій колонці зазначаються статті можливих причин змін власного капіталу, в колонці другій – код рядка, а в колонках 3-10 перелік власного капіталу, який відповідає статям I розділу пасиву Балансу. В графах 3-10 показники наводяться зі знаком + або (-) що означає збільшення або зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу. В графі 11 показується загальна сума змін збільшення + або зменшення (-) за графами з 3 по 10.

Статутний капітал характеризує суму грошових вкладів чи іншого майна, що її власник надає в повне господарське володіння, користування, розпорядження підприємства, яке він створює.

Пайовий капітал – це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, яка передбачена установчими документами.

Додатковий вкладений капітал – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість.

Інший додатковий капітал – включає суму дооцінки необоротних активів,вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, додаткові внески засновників понад статутний капітал, реінвестовані дивіденди тощо.

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів. Він створюється за рахунок нерозподіленого прибутку.

Нерозподілений прибуток – це прибуток, який залишається у розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам,формування резервного капіталу.

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників за внесками до статутного капіталу.

Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 « Звіт про власний капітал» передбачається розкриття у Примітках до фінансових звітів призначення та умов використання кожного елементу власного капіталу крім статутного капіталу. Усі підприємства,окрім акціонерних, у Примітках до фінансової звітності про:

• розподіл часток статутного капіталу між власниками;

• права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

• зміни у складі часток вкладників у статутному капіталі.

2.6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах. Примітки до фінансових звітів. Звітність за сегментами

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (розділ 4, ст.11, п.2) визначено що до складу фінансової звітності входять Примітки.

У Примітках до фінансової звітності повинна наводитися лише істотна інформація, що здатна вплинути на прийняття рішень. Конкретне визначення Приміток наведено в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Примітки до річної фінансової звітності ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» включають 13 розділів. Для заповнення цієї форми звітності необхідно використати: Баланс, Звіт про фінансові результати, дані синтетичного та аналітичного обліку за окремими рахунками, субрахунками.

Розділ 1 «Нематеріальні активи», заповнюється на підставі даних бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 12 «Нематеріальні активи» і субрахунку 133 «Накопичена амортизація».

Розділ 2 «Основні засоби», заповнюється на підставі даних бухгалтерського обліку за субрахунками до рахунку 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи» та субрахунків 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних активів».Так первісна вартість основних засобів на початок року разом склала 5512 тис.грн., знос склав 218 тис.грн. На кінець року залишилося всього основних засобів 6122 тис.грн., знос становив 532 тис.грн.(додаток 8).

Розділ 3 «Капітальні інвестиції» заповнюється за допомогою субрахунків до рахунку 15 «Капітальні інвестиції».Всього за рік становили 868 тис.грн.

Розділ 4 «Фінансові інвестиції» - за даними обліку до рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та до субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». Цей розділ деталізує інформацію, яка відображена в Балансі за рядками 040, 045, 220.

Розділ 5 «Доходи і витрати» заповнюються за субрахунками до рахунків 71, 72, 73, 74 і 94, 95, 96, 97. Так інші операційні доходи,як ми бачимо в додатку 8, становили 16933 тис.грн., а витрати 14629 тис.грн.

Розділ 6 «Грошові кошти». Для заповнення цього розділу використовують дані обліку до рахунків 30, 31, 333, 352. У рядку 691 до цього розділу розшифровується сума грошових коштів, використання яких обмежено, які показані в I розділі активу Балансу за рядком 050. На кінець року у касі становили 1 тис.грн., а в поточному рахунку у банку- 27 тис.грн.

Розділ 7 «Забезпечення і резерви» - дані 47 та 38 рахунків.Ця інформація наведена в II розділі пасиву Балансу р.400-410 та 2 розділу активу Балансу р.162.

Розділ 8 «Запаси» за даними рахунків 20-28. Цей розділ деталізує інформацію наведену в II розділі активу Балансу у рядках 100-140.Так, балансова вартість запасів на кінець року всього становила 8970 тис.грн.(додаток 8).

Розділ 9 «Дебіторська заборгованість» - інформація II розділу активу Балансу рядків 161 і 210.Всього на кінець року вогна становила у ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» 618 тис.грн.

Розділ 10 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (рядки 960 і 970) заповнюється за даними аналітичного обліку до субрахунків 947, 375 за вирахуванням сум за дебетом 375 і кредитом 716. При заповненні рядка 980 необхідно керуватися характеристикою до позабалансового рахунку 07 «Списані активи» і даними обліку до нього за субрахунками.

Розділ II «Будівельні контакти» деталізує валову заборгованість замовників і замовникам, яка відповідно відображена в Балансі у складі статей «Незавершене виробництво» (р.120) і «Інші поточні зобов’язання» (р.610).

Розділ 12 «Податок на прибуток» - інформація балансу за рядками 060 «Відстрочені податкові активи», 460 «Відстрочені податкові зобов’язання», 550 «Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом» в частині податку на прибуток.

Розділ 13 «Використання амортизаційних відрахувань» - інформація рядка 260 за даними балансового рахунку 13 «Знос необоротних активів» та позабалансового рахунку 09 «Амортизаційні відрахування». Відповідно додатку 8, на ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» амортизаційних відрахувань за рік нараховано 301 тис.грн.

Облікова оцінка (п.3 П(С)БО 6) – це попередня оцінка, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між звітними періодами.

Наприклад, зміна методу амортизації основних засобів є зміною облікової політики, а зміна терміну їх експлуатації за рішенням керівництва підприємства – це зміна облікової оцінки.

Якщо все-таки мала місце зміна облікової політики, у Примітках відображаються: причина і суть зміни; сума коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення; факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахування.

У кожному П(С)БО вказано, яка саме інформація має бути розкрита в Примітках. Крім цього в Примітках повинні відображатися події після дати Балансу за П(С)БО 6.

Події після дати Балансу – це подія, яка відбулася між датою Балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності і вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати і рух коштів підприємства.

Події, які виникли після дати Балансу і вказують на умови, які виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансової звітності, а лише наводяться в Примітках до фінансових звітів за умови, що відсутність і інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймання рішення.

Друга група інформації в Примітках – це та інформація, яка не міститься у формах звітності №1-4, але є обов’язковою за вимогами окремих положень (стандартів), яка наводиться у формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Третя група інформації в Примітках – це забезпечення її зрозумілості і доцільності, що включає аналіз статей звітності для забезпечення їх зрозумілості та достовірності.

2.7. Внутрішньогосподарська звітність підприємств

Одночасно з встановленням системи та форми бухгалтерського обліку, підприємство повинно встановити всі необхідні умови щодо ведення управлінського обліку.

Основною відмінністю організації управлінського обліку є те, що законодавством не встановлюється жодних обов'язкових для виконання умов.

Крім того, система управлінського обліку та принципи, які використовуються при організації управлінського обліку, не повинні розкриватись у фінансових звітах підприємства.

При організації управлінського обліку доцільним є поєднання документів управлінського та фінансового обліку.

Внутрішня бухгалтерська звітність - це звітність, яка складається бухгалтером-аналітиком і подається як адміністрації підприємства, так і менеджерам всіх рівнів управління.

Основною метою складання звітності є надання оперативної інформації відповідно до вимог управлінського персоналу.

Система внутрішньої звітності повинна будуватися таким чином, щоб дані, які в ній містяться, дозволяли отримати відповідь на всі питання управлінців.

Створити систему внутрішньої звітності можна лише за наявності:

- масиву основних даних;

- узгодженості змісту та форми звітів;

- функціонального підходу до накопичення та підсумовування інформації.

Основними даними для складання внутрішньої звітності є нормативно-довідкова та фактична інформація аналітичного обліку.

Форма внутрішньої звітності повинна максимально розкривати зміст її показників та бути зрозумілою для конкретного користувача інформації менеджера, для якого складений звіт.

Зміст кожного звіту також розглядається в деякій мінімальній формі з врахуванням того, що дана звітність підлягає адаптації до конкретного виду економічної діяльності та конкретного підприємства, враховуючи, зокрема, його можливості по збору тієї чи іншої інформації.

Внутрішній звіт повинен бути адресним та конкретним. Він не принесе бажаних результатів, якщо:

- інформація збирається для обліку обсягу продаж або визначення витрат і не пов'язана з інформаційними запитами конкретних керівників, які очолюють центри доходів або центри витрат;

- буде адресований не конкретному менеджеру, а його керівнику вищого рівня;

- буде містити нечітку інформацію по загальних питаннях. Ефективний управлінський контроль передбачає наявність конкретної звітної інформації.

Для прийняття управлінських рішень повинна надаватись корисна оперативна інформація у формі внутрішніх звітів. При цьому слід враховувати особисті якості менеджера. Так, необхідно знати, якій формі надання інформації він надає перевагу (табличній чи графічній), які його побажання, стиль роботи.

Не слід перевантажувати звітність розрахунками. Керівнику потрібен мінімальний обсяг інформації, який повинен бути систематизований так, щоб на підставі інформації, яка в них міститься, керівник приймав оптимальні управлінські рішення.

Немає користі від того, що керівник з калькулятором в руках проводить додаткові розрахунки над звітом про діяльність свого підрозділу Набагато важливіше обдумати ті дії та рішення, які випливають з аналізу вже наведених в звітності даних.

Планові або прогнозні показники повинен розраховувати не бухгалтер, а менеджер.

Порядок складання внутрішньої звітності прямо пов'язаний зі структурою цехів, відділів і служб підприємства.

Виробнича структура підприємства впливає на функціональне призначення підрозділів підприємства.

Під управлінською звітністю будемо розуміти звітність, яка складається управлінцями різних рівнів і містить оцінку результатів діяльності та прогнозні напрями розвитку.

В управлінській звітності на перший план висуваються управлінські завдання, які потребують для свого вирішення не тільки розуміння бухгалтерського обліку, але й техніко-економічного планування, статистики, аналізу господарської діяльності, фінансового менеджменту, стратегічного управління тощо.

Таким чином, сутність управлінської звітності визначається як інтегрована система обліку, нормування, планування, контролю і аналізу, яка систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства.

Управлінська звітність повинна охоплювати дані за період, який дозволить найбільш повно провести аналіз діяльності підприємства та спланувати його майбутню роботу.

Вона повинна задовольняти потреби управлінського персоналу в інформації, чітко розмежованій за галузями діяльності та сферою компетенції та відповідальності кожного менеджера.Форми звітів залежать від їх змісту, призначення та напрямів використання інформації. Наприклад, якщо асортимент продукції невеликий та звіт про продаж складається щоденно, в двох примірниках (перший передається керівнику, а другий — в бухгалтерію, де інформація звіту щоденно заноситься в комп'ютер і у всі накопичувальні регістри обліку, а потім автоматично робляться проводки), то його форма може бути довільною та мати будь-яке нагромадження даних - за день їх накопичується не дуже багато, і інформація стає зручною для сприйняття. Дана звітність на ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» не ведеться. Тому в даному пункті описувати її по нашому підприємству не є доцільним.

2.8. Податкова звітність

Згідно системи оподаткування в Україні подання податкової звітності до державних податкових органів є важливою складовою взаємовідносин держави з суб’єктами підприємницької діяльності, що здійснюють свою діяльність на території України згідно діючого законодавства та визнані платниками відповідних податків.

Згідно Закону України «Про систему оподаткуваня» від 25 червня 1991 року №1251- XII під податком та збором до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов’язків внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.

Податки і збори поділяють на загальнодержавні податки і збори (непрямі податки, прямі податки, спрощена система оподаткування, збори) та місцеві податки і збори(податки, збори).

Платники податків – юридичні особи, або що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу, на яких згідно із законами покладено обов’язок утримувати та сплачувати податки і збори, пеню, штрафні санкції.

Форми обов'язкової податкової звітності (податкові декларації чи податкові розрахунки), повинні відповідати нормам та змісту відповідного податку.

Податкова звітність ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» може бути надана за добровільним рішенням платника податків органу державної податкової служби в електронній формі, за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством;

Податкова звітність подається із зазначенням ідентифікаційного коду або реєстраційного номера облікової справи платників податків.

Податкова звітність повинна бути підписана: а) керівником платника податку - юридичної особи або філіалу (відділення), представництва юридичної особи, а також особою, яка відповідає за ведення податкового обліку та за подання податкової звітності; б) фізичною особою - платником податків (її законним представником) або іншою особою, на яку цим Кодексом або іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування покладено обов'язки щодо подання податкової звітності.

Інформація, наведена в податковій декларації, у випадках передбачених нормативно-правовими актами з питань оподаткування, повинна підтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку та відповідати вимогам ведення податкового обліку (звітності).

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах і необхідна для відображення у податковому обліку, нагромаджується та систематизується в облікових регістрах в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Інформація про операції, пов'язані з виникненням податкових зобов'язань, які здійснені платником податків за звітний період, з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до податкової звітності.

Податкова звітність подається платником податків або іншою особою, на яку цим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування покладено обов'язки з подання до контролюючих органів податкової звітності за звітний період у встановлені цим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування строки, за місцем, визначеним відповідним контролюючим органом центрального рівня (якщо таке місце не визначено цим Кодексом).

Податкова звітність подається за кожний базовий податковий (звітний) період - (далі звітний період), що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" частини (1) статті 16012, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), до 1 квітня року, наступного за звітним.

Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Податкова звітність реєструється в контролюючих органах з додержанням таких вимог:

а) контролюючі органи зобов’язані зареєструвати податкову звітність, подану платником податків або іншою особою, на яку цим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування покладено обов'язки щодо подання податкової звітності, за датою її фактичного подання;

б) платник податків має право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку подання податкової звітності надіслати її до контролюючого органу поштою рекомендованим листом. Порядок оформлення зазначених поштових відправлень, а також нормативи їх обігу встановлюються Кабінетом Міністрів України.

в) платник податку має право не пізніше як за 5 днів до закінчення строку подання податкової звітності надіслати її до контролюючого органу електронною поштою, у порядку встановленому Кабінетом Міністрі України.

Податкова звітність ТОВ «Агрокомплекс «Немирів ЛТД» подається у письмовому вигляді або (за погодженням з контролюючим органом) на магнітних носіях чи в іншій формі, що дає змогу провадити комп'ютерну обробку інформації.

Податкова звітність за місцевими податками і зборами подається до органів державної податкової служби у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування, якщо інше не встановлено цим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування.

У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, такий платник податків зобов’язаний подати нову податкову декларацію, що містить виправлені показники. Штрафні санкції та пеня в цьому випадку на нараховану суму податкового зобов'язання до платника податку не застосовуються крім випадків, передбачених цим Кодексом.

На суб'єктів підприємництва, що зареєстровані як платники ПДВ, поширюються всі норми Закону України "Про податок на додану вартість" , у тому числі й щодо ведення податкового обліку, книг обліку придбання та книг обліку продажу товарів (робіт, послуг), виписки та заповнення податкових накладних, подання декларації з податку на додану вартість. Тобто такі платники єдиного податку зобов'язані вести податковий облік, а отже, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) та виписувати податкові накладні за формою і в порядку, встановленому наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 165 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за N 233/2037), з урахуванням змін і доповнень, внесених наказами ДПА України від 08.10.98 р. N 469 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 28.10.98 р. за N 691/3131) та від 02.08.2001 р. N 311 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 07.08.2001 р. за N 674/5865).

Податкову звітність з податку на додану вартість згадані платники зобов’язані подавати за формою та у порядку, затвердженими наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 166 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.07.97 р. за N 250/2054), з урахуванням змін і доповнень, затверджених наказами Державної податкової адміністрації України від 10.04.98 р. N 179 , від 23.10.98 р. N 499 , від 02.11.2000 р. N 568 та від 18.04.2001 р. N 170 (зареєстровані в Міністерстві юстиції України відповідно 27.04.98 р. за N 265/2705, 10.11.98 р. за N 715/3155, 11.12.2000 р. за N 903/5124 та 14.05.2001 р. N 412/5603).

Про те, що між показниками фінансової звітності є взаємозв’язок, відомо, мабуть, кожному бухгалтеру. Для спрощення процедури Мінфін України видає (як правило, щорічно у вигляді листів) методичні рекомендації щодо перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємств, де в табличній формі наводиться інформація, зміст якої фактично зводиться до формули "рядок А форми X = рядок В форми Y".

Неважко здогадатися, що й податкові декларації можна перевірити на предмет "ув’язки" показників, відсутність якої в деяких випадках буде свідчити про помилку. Тут йдеться насамперед про декларацію про прибуток підприємства та декларацію з ПДВ як найбільш складні за змістом та принципом підрахунку відображуваних у них податкових зобов'язань.

Нема ні чітко визначеної методики, ні тим паче нормативного документа, який би встановлював взаємозв’язок між деклараціями про прибуток та про ПДВ. Однак податкові інспектори "ув'язці" показників приділяють увагу, як правило, й на етапі попередньої перевірки декларацій з ПДВ, і під час документальних перевірок. Так, у наказі ДПАУ від 01.08.98 р. №376 "Про затвердження методичних вказівок щодо організації порядку адміністрування відшкодування ПДВ" окремим пунктом висвітлена потреба в об'єднаних перевірках ПДВ та податку на прибуток, подається навіть перелік "пунктів перетину" цих найголовніших декларацій платників, що працюють на загальній системі оподаткування.

Стосовно взаємозв'язку показників всередині самої декларації про прибуток він наведений у рекомендаціях щодо приймання та термінів розгляду податкових декларацій з податку на прибуток і механізму реалізації виявлених правопорушень, затверджених наказом ДПАУ від 11.05.99 р. №253 (зі змінами, внесеними наказами ДПАУ від 27.03.2000 р. №133, від 10.09.2001 р. №360).

Перш ніж спинитися на особливостях звірки, нагадаємо, що в основу її покладено:

1) правило "першої події" для виникнення доходу/зобов’язань з ПДВ (пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про ПДВ" відповідно), а також ведення обліку за "першою подією" при визнанні валових витрат та права на податковий кредит (пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 з урахуванням обмежень пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про ПДВ" відповідно);

2) правило виникнення податкового кредиту з ПДВ лише за умов віднесення придбаних товарів до валових витрат (амортизації основних засобів) (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону №168);

3) через розбіжність звітних періодів показники податкових декларацій приводять до єдиної бази - звітного кварталу, півріччя, 9 місяців, року. Для цього необхідно скласти декларацію з ПДВ наростаючим підсумком шляхом підбиття арифметичної суми показників декларацій за відповідні періоди (місяці, квартали);

4) показники декларацій необхідно привести до єдиного вимірника (більшого) - тис. грн.

2.9. Статистична звітність і спеціальна звітність

Відповідно до Закону України «Про державну статистику» усі юридичні особи та особи, які займаються підприємницькою діяльністю, структурні одиниці безплатно подають дані, необхідні для проведення державних статистичних спостережень.

Статистичні дані повинні бути достовірними і подаватися у повному обсязі, у встановлені строки та за визначеними адресами (додаток 14).

Джерелами статистичних даних про господарську діяльність є статистична звітність і спеціально організовані спостереження.

Органами статистики щорічно уточнюється Загальнодержавний табель форм державних спостережень для об’єднань, підприємств, організацій і установ України для всіх форм власності.

Статистична звітність може містити такі розділи: статистика зовнішньоекономічної діяльності, цін, обстеження підприємства, фінансів підприємств та організацій, реформування власності, промисловості, будівельної діяльності, інвестицій, основних засобів, сільського та рибного господарства, статистика послуг, населення,навколишнього природного середовища, праці, зведений розділ.

З 1 січня 2011 року набув чинності новий податковий кодекс. Згідно нього, підприємства та організації відтепер будуть сплачувати «єдиний соціальний внесок», замість збору до пенсійного фонду, страхування на випадок безробіття, збору за нещасні випадки.

Платниками збору по єдиному соціальному внеску є юридичні особи,незалежно від форми власності; фізичні особи,що використовують працю найманих працівників; фізичні особи, що не використовують працю найманих працівників; підприємства, установи, та організації, де працюють інваліди; підприємствавсеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів складає не менше 50% загальної кількості працюючих; фізичні особи,що працюють на умовах трудового договору; суб’єкти підприємницької діяльності, що здійснюють торгівлю ювелірними виробами; юридичні і фізичні особи,при відчуженні легкових автомобілів; виробники імпортери тютюнових виробів; юридичні і фізичні особи,що набувають нерухоме майно; юридичні і фізичні особи, що користуються послугами мобільного зв’язку.

Зміст інформації розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове пенсійне страхування:

Розділ I складається з таких рядків: загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов’язаних з відносинами трудового найму; сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності; суми допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю; суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, фермерських господарств; фактичні витрати на оплату праці; загальний оподаткований дохід, з якого утримують внески із застрахованих осіб; сума,на яку збільшено внески з виправленням помилки; сума, на яку зменшені внески у зв’язку з виправленням помилки; загальна сума страхових внесків за Розділом 1.

Розділ II складається з рядків: отриманий фонд оплати праці у звітному місяці; сума, на яку збільшено внески у зв’язку з виправленням помилки; сума,на яку зменшено внески у зв’язку з виправленням помилки; зміст помилки; загальна сума внесків за розділом 2.

Розділ III складається із рядків: суми, нараховані у звітному базовому періоді за минулі та майбутні місяці, на які нараховуються страхові внески; додаток до розрахунку.

Нормативним та інформаційним забезпеченням звітності до фонду загальнообов’язкового соціального страхування на випадок безробіття є: Закон України «Про загальнообов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-111, зі змінами; Інструкція про порядок обчислення та сплати внесків на загальноообовязкове соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду обов’язкового соціального страхування на випадок безробіття, затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000р. №339.

Від сплати страхових внесків звільняються: роботодавці підприємств та громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці; роботодавці підприємств та організацій товариств УТОГ і УТОС звільняються від сплати внесків; застраховані особи на період відпустки до догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку.

Не є платниками страхових внесків внесків особи, які не підлягають страхуванню на випадок безробіття: працюючі пенсіонери й особи, у яких відповідно до законодавства України виникло право на пенсію; Іноземці й особи без громадянства, що тимчасово працюють за наймом в Україні.

Страхові внески нараховуються на фактичні виплати, які не перевищують максимальну величину фактичних витрат страхувальника на оплату праці найманих працівників і доходу фізичних осіб, з яких стягуються внески до Фонду.

Протягом 10 днів по закінченні кварталу (15 днів – по закінченню року) платники страхових внесків на випадок безробіття зобов’язані відзвітувати перед контролюючим органом . Форма відомості складається з 4 розділів, які платники внесків заповнюють після того, як впишуть в її заголовок частину: код за ЄДРПОУ, код галузі, в якій вони працюють, реєстраційний номер платника страхових внесків, номер поточного рахунку і назву банку, а також повну назву, адресу і телефон.