Тема1.3 Налог на прибыль организаций
? 1. Характеристика налога. Плательщики. Объект обложения.
Цена прозводителя = с/с(без НДС упл.) + Р + (А) + НДС пол.
Р = Доход от реализации продукции – с/с – (А+НДС)
Цена перепродавца = (Ц приобретения Т – НДС упл.) + ТН + НДС пол.
(выручка) (расход)
Р магазина = выручка (Дд) – Ц приобретения (Рд) – НДС
Если предприятия реализует имущество, то:
Р от реализации имущества = Ц реализации – балансовая стоимость
(первоначальная w – амортизация)
Характеристика налога.
1. По территориальному признаку: федеральный.
2. По субъекту налогообложения: налог с юридических лиц.
3. По способу взимания: прямой.
4. По форме уплаты: денежный.
5. В зависимости от характера использования: общего назначения (нецелевой)
6. По субъекту исчисления: неокладный.
7. В зависимости от периодичности уплаты: регулярный (либо ежеквартально, либо ежемесячно).
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога:
1. Юридические лица, уплачивающие единый налог по УСН.
2. Плательщики, осуществляющие облагаемые ЕНВД виды деятельности с этих доходов.
Доходы
плательщика
Облагаемые ЕНВД Другие доходы
Уплата ЕНВД Уплата налогов по или УСН или ЕСХН
базовой системе Уплата ЕН
+ТН - НДС (или ЕСХН):
+ ЗН - НПП или НДФЛ + ТН
+ВН - НИП или НИФЛ + ЗН
+Госпошлина - Транспортный налог (ТН) + ВН
- Земельный налог (ЗМ) + Госпошлина
- Водный налог (ВН) + страх. ч. взносов в ПФ
- Госпошлина
- Взносы во внебюджетные фонды
3. Юридические лица – с/х производители, уплачивающие ЕСХН.
4. Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса – по доходам от этой деятельности.
5. ЦБ РФ – по доходам от регулирования денежного обращения в стране.
6. Нерезиденты РФ – они не несут юридической ответственности за уплату налогов в России, не состоят на налоговом учете, поэтому НПП будет уплачивать налоговый агент – покупатель товара.
Объект налога: прибыль, полученная плательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (Д. без косв. налогов – Р.без косв. налогов);
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов (Д. без косв. налогов – Р.без косв. налогов);
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
? 2. Порядок определения налоговой базы.
Налоговая база - денежное выражение прибыли, полученной плательщиком. НБ определяется плательщиком самостоятельно по итогам налогового (отчетного) периода, доходы и расходы плательщика учитываются в денежной форме, в рублевом эквиваленте.
По прибыли, облагаемой разными ставками: 1) ведется раздельный учет; 2) НБ определяется отдельно.
Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются по цене сделки с учетом ст. 40 НК РФ.
При приобретении амортизируемого имущества, его стоимость не учитывается как расход в НБ.
В соответствии с п.7 ст.274 НК РФ НБ определяется нарастающим итогом сначала года, т.е.:
1) при ежеквартальной уплате – за I квартал, полугодие (6 месяцев), 9 месяцев и год.
2) при ежемесячной уплате – за 01, 10-02, 01-03, 01-04,…01-12.
Если расходы превышают доходы, то НБ признается, равной нулю, и уплаты налога не будет (п.8 ст.274)
При исчислении НБ не учитываются доходы и расходы:
от осуществления игорного бизнеса.
Облагаемые Д. в соответствии со специальными налоговыми режимами: УСН (ЕН), ЕСХН, ЕНВД.
Классификация доходов: К доходам относятся:
1) Доходы от реализации ТРУ и имущественных прав, причем товары могут быть как собственного производства, так и приобретенные.
2) Внереализационные доходы - не связанные с производством товаров и в целом с основной деятельностью плательщика.
Внереализационные доходы (ст. 250):
1) Дивиденды по акциям других предприятий, т.е. доходы от долевого участия в деятельности других организаций. В данном случае прибыль облагается по ставкам 0%, 9% и 15 %
2) Штрафы, пени, неустойки, суммы возмещенных убытков или ущерба, полученные плательщиком.
3) Арендная плата, полученная юридическим лицом, если сдача в аренду имущества не является его основной деятельностью.
4) Имущество (работы, услуги), полученные безвозмездно, кроме:
а) имущества и денежных средств, полученных в порядке, установленном федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии РФ)…» (пп.6 п.1 ст. 251) – гуманитарная помощь.
б) имущества, полученного (пп.1 п.1 ст. 251):
от юридического лица (или физ. лица), если уставный капитал состоит более, чем на 50% из вклада этого лица.
от юридического лица, если его уставный капитал более, чем на 50% состоит из вклада плательщика.
в) кроме имущества, безвозмездно полученного на ведение уставной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп.22 п.1 ст. 251). При получении имущества безвозмездно, сумма дохода определяется исходя из рын. цен с учетом ст.40 НК РФ.
5) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии со ст.248, при определении НБ, в сумму доходов не включаются косвенные налоги!!!
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов.
При исчислении НБ не учитываются следующие доходы (ст.251):
1) См. выше п.4 (а, б, в).
2) Стоимость имущества, полученного в качестве предоплаты, если плательщик применяет метод начисления (по отгрузке).
3) Имущество, полученное в качестве задатка для обеспечения обязательств перед плательщиком.
4) Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал плательщика.
5) Имущество, полученное бюджетными учреждениями (пп.8 п.1 ст.251) по решению органа исполнительной власти.
6) Имущество, полученное плательщиком в рамках целевого финансирования. При этом плательщик должен вести раздельный учет доходов, полученных для конкретных целей (пп.14 п.1 ст.251). Если эти средства использованы не по целевому назначению, то они рассматриваются как облагаемые внереализационные доходы (пп.14 п.1 ст.250).
Однако, бюджетные средства облагаться не будут.
Группировка расходов, учитываемых при исчислении НБ (ст.252).
Расходы плательщика должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
При исчислении НБ из суммы расходов необходимо вычесть косвенные налоги, чтобы не было двойного налогообложения!!!
В соответствии с п.2. ст.252 расходы могут быть:
1) связанные с производством и реализацией ТРУ;
2) внереализационные.