Глава VI. Специальные положения (Special provisions).

Глава VII. Заключительные положения (Final provisions).

В соответствующем порядке мы и рассмотрим содержание МНК ОЭСР. ->

²⁴ Нужно отметить, что в двусторонних налоговых соглашениях,заключенных на основе МНК ОЭСР, соответствующие главы не выделяются. Кроме того, нумерация, названия и полное содержание статей конкретных межгосударственных налоговых соглашений не всегда совпадают с МНК ОЭСР.

7.1. Область применения налогового соглашения

Первая глава МНК ОЭСР состоит из двух статей, определяющих субъектов, на которых распространяется действие налогового соглашения (ст. 1) и налоги, о которых идет речь в соглашении (ст. 2).

Характеризуя содержание ст. 1 «Лица, к которым применяется Соглашение» (Persons covered), необходимо отметить отличие термина «резидент», содержащегося в налоговом соглашении, от понятий «физическое / юридическое лицо», «налогоплательщик». Резидентство субъектов внешнеэкономических операций определяется в соответствии с национальным налоговым законодательством каждого Договаривающегося Государства. При этом возможно и двойное налоговое резидентство, которое возникает в том случае, если физическое, либо юридическое лицо при прохождении теста на резидентство признается резидентом как одного, так и другого Договаривающегося Государства в соответствии с национальным законодательством каждой из стран.

Налоговое соглашение применяется только в отношении резидентов Договаривающихся Государств. Если в соответствии с внутренними правовыми нормами каждой из стран физическое либо юридическое лицо не может быть признано налоговым резидентом, то данное соглашение к данному субъекту внешнеэкономических операций не может быть применено. Здесь следует акцентировать внимание на возможность неправомерного использования налогового соглашения теми лицами, для которых оно изначально не предназначено, т.е. резидентами третьих стран. Такая ситуация известна как «шопинг (переуступка, своего рода покупка) налоговых соглашений» (tax treaty shopping). Неправомерное использование налоговых соглашений достаточно строго ограничивается, для чего предусмотрены соответствующие запретительные механизмы (они будут рассмотрены нами в гл. 8 учебника).

Ст. 2 «Налога, на которые распространяется Соглашение» (Taxes covered) содержит перечень налогов на доходы и имущество, подлежащих уплате в соответствии с национальным законодательством каждого из Договаривающихся Государств. К числу таких налогов обычно относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций (организаций), налог на имущество и промысловый налог (он существует только в ФРГ).

Следует отметить, что налоговые соглашения распространяют свое действие исключительно на прямые налоги. Косвенные налоги, как правило, находятся вне сферы компетенции международного налогового права. Однако налоговые соглашения охватывают далеко не на все виды прямых налогов. В частности, в налоговые соглашения не включаются социальные налоги и сборы, к примеру, единый социальный налог в России и социальные отчисления, выплачиваемые как работодателями, так и работниками из фонда оплаты труда в ряде зарубежных стран.

Кроме того, в большинстве ведущих стран мира действие налоговых соглашений распространяется исключительно на федеральные налоги (налоги, устанавливаемые центральным правительством страны), а местные налоги при этом из области применения соответствующего соглашения выпадают. Этого правила придерживаются, в частности, США (налоги штатов и местных органов власти не включаются в перечень налогов, содержащихся в ст. 2), Австралия, Канада, ряд стран Европейского Союза. Однако местный по своей принадлежности промысловый налог включен в текст налогового соглашения, заключенного между Россией и Германией.