41. Расходы внереализационные

• Государственные расходы

• Затраты издержки расходы

• Ип доходы минус расходы

• Расходы основного производства

• Расходы будущих периодов

40. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 нк рф.

2) Расходы на сертификацию продукции и услуг.

Согласно статье 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее Закон №184-ФЗ), сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Цели, для достижения которых может производиться подтверждение соответствия, перечислены в статье 18 Закона №184-ФЗ.

В Налоговом кодексе не указано, какой должна быть сертификация - обязательной или добровольной.

Расходы, связанные с получением сертификата могут в целях налогообложения прибыли равномерно включаться в состав расходов текущих (налоговых) периодов в течение всего срока действия сертификата (Письмо Управления МНС РФ по городу Москве от 23 января 2004 года №26-12/2507).

3) Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

К этим расходам можно отнести плату услуг компании, обслуживающей кредитные карты платежных систем, в виде комиссии, удерживаемой компанией из причитающихся перечислению торговой организации денежных средств, списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт.

4) Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана предусмотрены Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ, размер их уплаты утвержден Минэкономики РФ от 4 августа 1995 года и Минтрансом РФ от 21 июля 1995 года «Ставки сборов с судов в морских торговых портах Российской Федерации».

Уплата аэропортовых и аэронавигационных сборов предусмотрена Воздушным кодексом Российской Федерации. Ставки аэропортовых и аэронавигационных сборов утверждены Приказом Минтранса РФ от 2 октября 2000 года №110 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов российской федерации в аэропортах и воздушном пространстве российской федерации».

Иные аналогичные платежи списываются на основании законодательных и нормативных актов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

5) Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В контексте главы 25 Кодекса под подъемными понимается компенсация работодателем расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в связи с его переездом на работу в другую местность, а также расходов по обустройству на новом месте жительства.

Пунктом 7 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на оплату проезда работников налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 14 марта 2006 года №03-03-04/2/72).

Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Статья 169 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует порядок возмещения расходов при переезде на работу в другую местность. Согласно данной статье работодатель обязан возместить:

·   расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

·   расходы по обустройству на новом месте жительства.

Размеры возмещения определяются соглашением сторон трудового договора, но при этом они должны быть не ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета, а в целях налогообложения принимаются не выше установленных норм. На сегодняшний день минимальные размеры утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 года №187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств Федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность».

По мнению налоговых органов, возмещение российской организацией расходов иностранного специалиста на оплату проезда, провоз багажа данного специалиста и членов его семьи из иностранного государства в Российскую Федерацию и обратно по окончании трудового договора не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Управления МНС РФ по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/24989).

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

Рассмотрим подробнее некоторые виды затрат, связанных с обеспечением охраны имущества.

Затраты на проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.

Затраты на проектирование и монтаж средств охранно-пожарной сигнализации, а также установление тревожной кнопки, в расходы будут включаться через амортизацию. Затраты организации по данному виду работ следует учитывать как капитальные вложения, в связи с их долгосрочным характером. Затраты на эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации включаются в расходы непосредственно.

Плата сторонним организациям за охрану.

При отнесении затрат по этой статье в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать содержание Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 года №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» (далее Закон №2487-1).

В соответствии со статьей 3 Закона №2487-1 осуществлять охранную деятельность могут только организации, имеющие соответствующую лицензию, выдаваемую в установленном порядке органами внутренних дел. Вид оказываемых охранных услуг должен соответствовать тому, что записано в лицензии.

Важным условием по отнесению затрат, связанных с обеспечением охраны, к расходам в целях налогообложения является то, что наличие и функционирование сторожевой охраны должно быть обусловлено технологическим процессом производства, а также предусмотрено специальными нормативными требованиями (положениями, указаниями, инструкциями и так далее). В противном случае, когда организации в добровольном порядке и по собственной инициативе начинают пользоваться услугами охранных фирм, некоторые виды затрат с этим связанные, учитывать в целях налогообложения не представляется возможным.

Так, не могут быть отнесены в разряд обоснованных расходы по физической защите руководителей предприятий (наличие телохранителей и так далее), а также затраты по охране перевозимых грузов, если условия перевозки этих грузов не требуют наличие охраны.

Плата сторонним организациям за пожарную охрану.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Федеральный закон Российской Федерации от 21 декабря 1994 года №69-ФЗ «О пожарной безопасности» является основным нормативным документом, определяющим общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации, поэтому, при отнесении тех или иных затрат, связанных с пожарной безопасностью можно руководствоваться этим законом.

Следует обратить внимание, что в связи с изменениями, внесенными Закон №58-ФЗ с 1 января 2005 года организации могут включать в расходы затраты на вневедомственную охрану.

Хотя не далее как в декабре 2004 года, Минфин РФ в Письме от 21 декабря 2004 года №03-03-01-02/58 «О применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» сообщил, что в связи с признанием Президиумом ВАС РФ (Постановление от 21 октября 2003 года №5953/03) средств, получаемых подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации в качестве платы за услуги по охранной деятельности средствами целевого финансирования, организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как в пункте 17 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2004 года №03-03-01-02/58 «О применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Затраты налогоплательщика по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности признаются расходами в целях налогообложения, если они предусмотрены законодательством Российской Федерации.