3. Налоговое регулирование вэд

Основным документом по налоговому регулированию ВЭД является Налоговый кодекс РФ, который устанавливает порядок начисления и уплаты НДС, акцизов, других налогов и сборов в бюджет при перемещении продукции (товаров, работ, услуг) через таможенную границу РФ под различными таможенными режимами.

НДС и акцизы являются косвенными налогами и регулируются Главой 21 «НДС» и Главой 22 «Акцизы» НК РФ, в соответствии с которой НДС и акцизы не уплачиваются при перемещении товаров (работ, услуг) под следующими таможенными режимами:

1. экспорт;

2. реэкспорт;

3. перемещение припасов;

4. таможенный склад, 5) свободный склад (свободная таможенная зона) – при дальнейшем экспорте.

Однако для применения 0% ставки налогообложения по НДС и акцизам экспортер должен предоставить в течение 180 дней со дня фактического экспорта в налоговые органы следующий пакет оправдательных документов (статья 165 НК РФ):

1) копия контракта, заключенного между российским экспортером и иностранным покупателем на поставку товаров за пределы РФ;

2) выписка банка (ее копия) с приложенными к ней платежными документами, подтверждающими фактическое поступление выручки на валютный счет экспортера от иностранного плательщика;

3) если в контракте на поставку товара предусмотрена форма оплаты наличными денежными средствами, то копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих факт получения наличной иностранной валюты от иностранного плательщика в валютную кассу;

4) грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о фактическом экспорте;

5) копии транспортных товаросопроводительных документов с отметкой пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара с территории РФ.

Если российский экспортер не может предоставить данный пакет документов в течение 180 дней, то он должен предоставить в налоговые органы поручительство банка (банковскую гарантию), которая должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму НДС, акцизов и пени по ним в том случае, если налогоплательщик - российский экспортер не предоставит документы, подтверждающие факт экспорта.

Если российский экспортер не предоставит и банковскую гарантию, то он платит НДС и акцизы в бюджет в полном объеме, а затем возмещает их из бюджета на основании предоставленных документов, подтверждающих факт экспорта. В РФ практикуется последнее.

При перемещении товаров под остальными таможенными режимами НДС и акцизы уплачиваются на таможне в общем порядке, кроме товаров, освобожденных от налогообложения:

• безвозмездная (гуманитарная) помощь;

• художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям;

• валюта, ценные бумаги и некоторые другие (ст. 150 НК РФ).

Сумма НДС рассчитывается в % от таможенной стоимости + подлежащих уплате таможенных пошлин + акцизов по подакцизным товарам (ст. 160 НК РФ). Процентная ставка НДС устанавливается в следующих размерах: 0, 10 и 18%.

По ставке 10% НДС облагаются:

1) продовольственные товары первой необходимости, включаемые в потребительскую корзину;

2) детские товары, включая школьные принадлежности для первоклассников;

3) медикаменты и медицинская продукция по перечню, утвержденному НК РФ;

4) периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера.

Остальные товары облагаются по ставке 18% НДС.

Акцизные ставки устанавливаются в твердых суммах (руб. и коп.) за единицу измерения (шт., тонну, литр, л. с. и т. д.).

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.