3.3Методологія обліку валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань.

Дані про валові доходи і валові витрати структурні одиниці можуть узагальнювати в окремих відомостях в розрізі статей податкової декларації з податку на прибуток без записів в системі регістрів і рахунків бухгалтерського обліку або на рахунках 59 “Валові доходи” та 29 “Валові витрати".

При виявленні допущених помилок у попередніх звітних періодах виправлення відображати в спеціально визначених рядках податкової декларації.

В зв’язку зі зміною ставки податку на прибуток, виправлення допущених помилок у деклараціях за попередні роки проводити шляхом подання уточнюючого розрахунку у відповідності до вимог п 5.1 ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-III, зі змінами і доповненнями.

3.1. Методологія обліку валових доходів.

Доходи від діяльності Товариства та структурних одиниць відображати в складі валових доходів у відповідності до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями.

Датою збільшення валового доходу, включаючи бартерні операції, є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів в оплату товарів, робіт, послуг або дата відвантаження (надання) товарів, робіт, послуг. При цьому, оподаткування бартерних операцій, якщо заключна операція не була завершена до 1 січня 2003 р., здійснювати за правилами, що діяли до 01.01.2003 р.

При складанні декларації з податку на прибуток суму коштів, яка надійшла на банківський рахунок від покупця в оплату товарів, робіт, послуг, що підлягають продажу (попередня оплата), відображати в рядку 01.1 "доходи від продажу товарів (робіт, послуг)".

Передача товарно-матеріальних цінностей, обсягів виконаних робіт та наданих послуг між структурними одиницями один одному та між Виконавчим апаратом і структурними одиницями і навпаки, не є продажем, оскільки структурні одиниці не мають статусу юридичної особи і відповідно не очікується компенсація вартості переданих цінностей, товарів, робіт, послуг тощо.

Доходи, пов’язані з оперативною орендою, з орендою землі та жилих приміщень включати у валові доходи в сумі нарахованого платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

3.3.2. Методологія обліку валових витрат.

Витрати від діяльності Товариства та структурних одиниць відображати в складі валових витрат у відповідності до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями.

Датою збільшення валових витрат, включаючи бартерні операції, є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів в оплату товарів, робіт, послуг або дата отримання (надання) товарів, робіт, послуг. При цьому, оподаткування бартерних операцій, якщо заключна операція не була завершена до 1 січня 2003 р., здійснюється за правилами, що діяли до 01.01.2003 р.

При включенні структурними одиницями до валових витрат витрати, розмір яких обмежений законодавством та залежить від величини оподатковуваного прибутку, їх суму попередньо узгоджувати з бухгалтерською службою Виконавчого апарату.

В зв’язку з призупиненням на 2005 р. дії п.5.2.2 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств", суми добровільних пожертвувань Державному бюджету або бюджетам місцевого самоврядування, неприбутковим організаціям у валові витрати не включати.

Віднесення на валові витрати у 2005 р. витрат, пов’язаних з забезпеченням основної діяльності об’єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі станом на 01.07.1997 р. і перелік яких визначено п. 5.4.9 Закону, та пунктів медичного огляду найманих працівників (наявність яких зумовлена законодавством або колективним договором), та витрат на утримання та експлуатацію здійснювати у розмірі 100%.

Витрати на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів включати у валові витрати у розмірі 50%.

Не включати у валові витрати суми матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб.

Суми нарахованого резерву на забезпечення виплат відпусток не включати до валових витрат, оскільки включаються суми фактично нарахованих відпускних.

Всі структурні одиниці та Виконавчий апарат, зобов’язані вести облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Відповідно до п.8.2.1 п. 8 “Визначення основних фондів та їх груп “ ЗУ “Про оподаткування прибутку підприємств” витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей(інші необоротні матеріальні активи), вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону. Дані про витрати на придбання цінностей та залишки витрат на початок і кінець податкового періоду щодо не введених в експлуатацію інших необоротних матеріальних активів містяться на субрахунку 153 “Придбання(виготовлення) інших необоротних матеріальних активів.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду (приріст), різницю включати до складу валових доходів у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду (убуток), різницю включати до складу валових витрат у такому звітному періоді.

Структурним одиницям, які здійснюють облік товарів за цінами продажу, при виникненні убутку по товарах, не включати суму убутку по товарах до складу валових витрат.

Витрати на придбання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, товарів, малоцінних та швидкозношуваних предметів включати у валові витрати тією структурною одиницею, яка використовує їх у господарській діяльності.

Структурна одиниця, яка придбала товарно-матеріальні цінності, але передала їх іншій структурній одиниці (д-т рах. 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” к-т рах. 20, 22, 26, 28) на передану суму зменшує (коригує) залишки на початок звітного періоду у Розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів.

Структурна одиниця, яка отримала товарно-матеріальні цінності від іншої структурної одиниці (д-т рах. 20, 22, к-т рах. 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки") включає їх у валові витрати як придбання.

При наданні послуг однією структурною одиницею іншій, надані послуги у валові витрати включає та структурна одиниця, яка їх отримала. Структурна одиниця, яка надала послуги знімає з валових витрат вартість наданих послуг в розрізі статей витрат.

Аналогічно відображаються в податковому обліку операції з передачі товарно-матеріальних цінностей та послуг між структурними одиницями та Виконавчим апаратом.

Витрати, пов’язані з оперативною орендою, з орендою землі та жилих приміщень включати у валові витрати в сумі нарахованого платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

Витрати на поліпшення основних фондів (поточний і капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переозброєння та інші види поліпшення основних фондів), що підлягають амортизації, відносити до складу валових витрат у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду (року).

При цьому, кожна структурна одиниця самостійно визначає суму витрат, яку можна віднести до складу валових витрат, в залежності від сукупної балансової вартості своїх основних фондів.

Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість основних фондів щодо яких проводилось поліпшення на початок розрахункового кварталу.

При укладенні договорів на здійснення операцій купівлі - продажу товарів, робіт, послуг обов’язково вказувати чи належать покупець і продавець до числа платників податку на прибуток на загальних умовах, чи сплачують податок за ставкою нижчою, ніж звичайна, чи є платниками податку у складі єдиного чи фіксованого податку, чи є звільненими від сплати цього податку, або не є його суб’єктами.

Якщо продавець товарів (робіт, послуг) є нерезидентом або не є платником податку на загальних підставах, тоді датою збільшення валових витрат є дата оприбуткування товарів, робіт, послуг, а не дата попередньої оплати.