2.18 Методологія обліку операцій в іноземній валюті.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті здійснювати у відповідності до П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів", затвердженого наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193.

Операціями в іноземній валюті є господарські операції, вартість яких визначена в іноземній валюті або господарські операції, що потребують розрахунків в іноземній валюті.

Згідно ст. 5 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.97 р. № 996-ХІV, зі змінами і доповненнями, бухгалтерський облік здійснюється і фінансова звітність складається у грошовій одиниці України. При цьому, операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Валютним курсом для цілей бухгалтерського обліку є встановлений Національним банком України курс валюти звітності до іноземної валюти.

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводити на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Монетарними статтями є статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Отже, монетарні активи – це власне гроші, їх еквіваленти, дебіторська заборгованість за відвантажені товари (роботи, послуги) за договорами, що передбачають грошову компенсацію, а також нетоварна заборгованість, яка передбачає погашення (повернення) суми боргу грошовими коштами. Монетарні пасиви – аналогічна заборгованість, що буде погашатися грошовими коштами.

Придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримані роботи і послуги, за які була здійснена попередня оплата в іноземній валюті відображати в бухгалтерському обліку із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу (п. 6 П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів").

При видачі авансу працівникові для відшкодування витрат на відрядження, дебіторська заборгованість, що утворилася під час видачі авансу в іноземній валюті, буде:

• визначена за валютним курсом на дату видачі авансу;

• визнана немонетарною статтею, оскільки її погашення не передбачається у грошовій формі.

Фактичні витрати відрядженого, визначені згідно з затвердженим авансовим звітом, але не більше суми авансу, перераховуються у валюту звітності за валютним курсом на дату отримання авансу з включенням до відповідних витрат (адміністративних, загальновиробничих, тощо).

Якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті у затвердженому авансовому звіті більші авансу, то сума перевищення підлягає перерахунку і включенню до витрат за валютним курсом на дату затвердження авансового звіту, але не пізніше трьох робочих днів з дати повернення з відрядження.

В залежності від джерела виникнення курсові різниці поділяються на операційні і неопераційні. Операційною курсовою різницею є курсова різниця нарахована щодо активів і зобов’язань пов’язаних з операційною діяльністю, тобто з основною діяльністю або діяльністю, що не є інвестиційною чи фінансовою. Курсові різниці щодо активів і зобов’язань в іноземній валюті пов’язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю є неопераційними курсовими різницями.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображати у складі інших операційних доходів (витрат).

Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображати у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які виникають щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України.

Бухгалтерський облік курсових різниць, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 здійснювати на таких рахунках:

Найменування рахунка	Примітка
Рахунки, на яких обліковуються доходи від курсових різниць:
714  «Дохід від операційної курсової різниці»	Узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць щодо активів і зобов’язань підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства
744  «Дохід від неопераційної курсової різниці»	Узагальнюється інформація про курсові різниці щодо активів і зобов’язань в іноземній валюті, що пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства
Рахунки, на яких обліковуються витрати від курсових різниць:
945 «Втрати від операційної курсової різниці»	Ведеться облік втрат щодо активів і зобов’язань операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»	Відображаються втрати щодо активів і зобов’язань неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти