2.6.5 Списання безнадійної дебіторської заборгованості.

Безнадійна дебіторська заборгованість це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності. 

Безнадійною вважати таку дебіторську заборгованість:

• по якій минув термін позовної давності;

• заборгованість юридичної особи, оголошеної банкрутом;

• заборгованість юридичної особи, що ліквідується;

• заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

• прострочену заборгованість мертвих фізичних осіб, а також визнаних у судовому порядку без звістки зниклими, мертвими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснювати з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів бухгалтерськими проведеннями Дт-38 з кредитом рахунків на яких обліковується заборгованість. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійну дебіторську заборгованість списувати з активів на інші операційні витрати бухгалтерськими проведеннями Дт-944 Кт-рахунків на яких обліковується заборгованість.

Суму відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включати до складу інших операційних доходів проведенням Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Безнадійну довгострокову дебіторську заборгованість списувати з балансу в кореспонденції з субрахунком 977 "Інші витрати звичайної діяльності".

Списану з балансу дебіторську заборгованість обліковувати на позабалансовому субрахунку 071 "Списані активи" (списана дебіторська заборгованість) не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення. У випадку відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості відобразити вибуття по субрахунку 071 "Списані активи".

2.7 Методологія обліку відстрочених податкових активів і зобов’язань.

Облік відстрочених податкових активів та зобов’язань здійснювати відповідно до П(С)БО 17 "Податок на прибуток".

Відстрочені податкові активи, це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

• перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочені податкові зобов’язання, це сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Тимчасові різниці бувають двох видів:

• що зменшують податковий прибуток (збільшують податковий збиток) у майбутніх періодах, тобто тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню. Найбільш типові причини появи тимчасових різниць для визначення відстрочених податкових активів є:

• зобов’язання за авансами, одержаними і включеними до складу валового доходу (без ПДВ);

• сума резерву сумнівних боргів;

• залишкова вартість основних виробничих фондів у податковому обліку більша за їх залишкову бухгалтерську вартість;

• сума забезпечення за гарантійним обслуговуванням;

• доходи майбутніх періодів;

• врегулювання сумнівної заборгованості згідно статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями.

• що збільшують податковий прибуток (зменшують податковий збиток) у майбутніх періодах, тобто тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню. Найбільш типові причини появи тимчасових різниць для визначення відстрочених податкових зобов’язань є:

• суми попередньої оплати за товари (роботи, послуги) (без ПДВ), при умові включення у валові витрати;

• витрати майбутніх періодів;

• залишкова вартість основних виробничих фондів у податковому обліку менша за їх залишкову бухгалтерську вартість;

• дебіторська заборгованість за відвантажені товари (роботи, послуги), вартість яких включають до валового доходу за касовим методом (без ПДВ);

• врегулювання сумнівної заборгованості згідно статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями.

Відстрочені податкові активи обліковуються на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”, а відстрочені податкові зобов’язання - на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Для правильного обчислення відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань в цілому по Товариству всім структурним одиницям разом з річною фінансовою звітністю надавати Товариству необхідну інформацію про наявність тимчасових різниць.

Обчислення відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобовязань здійснювати на дату річного звіту. У проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання наводяться у балансі в сумі зазначених активів і зобов'язань, що визначені на 31 грудня попереднього року без їх обчислення на дату проміжної фінансової звітності. У статті "Податок на прибуток від звичайної діяльності" проміжного Звіту про фінансові результати наводиться сума поточного податку на прибуток, а на дату річного балансу в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням змін відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань за звітний рік.