Глава 4. Международное налогообложение
4.1. Понятие двойного налогообложения.
В случае ведения международной торговли правительства обеих торгующих стран взимают налог с доходов от этой торговли. Взаимные претензии на право налогообложения, именуемые двойным налогообложением, могут создавать проблемы координации.
Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта гражданства (регистрации) налогоплательщика, а другая – на основе места получения дохода.
Двойное налогообложение может также возникать, когда обе стороны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо каждая из двух стран утверждает, что доходы получены именно в ней.
Государства обычно стараются предотвращать двойное налогообложение либо односторонним внутренним законодательством, либо путем двусторонних договоров о налогообложении с другими странами.
С точки зрения эффективности задачей налоговой системы является установление таких беспристрастных норм налогообложения, которые не смогли бы действовать ни против и ни в пользу какого-либо вида деятельности. Налоговая система должна оставаться на заднем плане, а решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении должны приниматься по причинам, не связанным с налогообложением.
Концепция беспристрастного налогообложения содержит следующие правила:
Беспристрастность в отношении экспорта капитала, когда на выбор налогообложения плательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. В США – 34 %, во Франции – 30 %. налогообложение американца, получившего доход во Франции = 30(Ф) + 4(США).
Беспристрастность в отношении импорта капитала (конкурентная беспристрастность), когда все действующие на рынке фирма облагаются налогом по одной ставке. Во Франции – это ставка 30 % и для французов, и для американцев.
Национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль с капитала, распределяемая между налогоплательщиком и Минфином, должна быть одинаковой, независимо от того, где получен доход и произведены затраты. Обложение иностранными налогами не должно изменять этого соотношения.
Всемирные налоговые системы
Во всех странах существуют налоговые правила, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, действующих за границей, и для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Хотя международные налоговые системы в разных странах в разных странах неодинаковы, между ними существуют принципиальное сходство и взаимопонимание, которое закрепляется в двусторонних договорах о подоходном налоге, в других случаях налоговый режим устанавливается внутренним налоговым законодательством.
Страна осуществляет свою юрисдикцию в правовом отношении на основании либо гражданства, либо территориальности.
В области налогообложения страна может требовать, чтобы весь доход, получаемый гражданином или зарегистрированной в этой стране компанией, подлежал налогообложению вследствие юридической связи с этой страной.
Налоговая юрисдикция, основанная на гражданстве, объясняется доступными для граждан выгодами. Например, граждане за рубежом реально используют договоры страхования, они могут возвратиться в страну в любое время, им также обеспечена защита своего правительства во время пребывания за границей. Налоговые платежи как раз и обеспечивают эти блага.
Территориальная связь оправдывает осуществление налоговой юрисдикции тем, что налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода, его поддержание и инвестирование, а также его использование через потребление. Принцип территориальности действует в отношении лиц и объектов (дохода). Страна А вправе претендовать на налогообложение гражданина страны Б, если он считается резидентом страны А. Многие страны считают достаточной территориальную связь, если место осуществления фактического управления компанией находится в пределах их границ.
Оба подхода аналитически сходны. В обоих случаях юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает. В случае национальной принадлежности эта связь носит юридический характер (гражданство). В случае территориальной юрисдикции над лицом связь является фактической (резидент). Даже если лицо не является гражданином или резидентом стран, эта страна может осуществлять территориальную налоговую юрисдикцию над доходом, получаемым в пределах территории. Это называется иногда юрисдикцией над доходом.
Потенциальная возможность двойного налогообложения возникает в случае коллизии претензий на налоговую юрисдикцию. Страна А может претендовать на налогообложение лица на основании гражданства или местопребывания, в то время как страна Б претендует на право налогообложения на основании того, что доход получен на ее территории.
Существует правило международного налогообложения, по которому приоритетное право налогообложения уступается стране, в которой получен доход, а остаточное право налогообложения – стране происхождения или местопребывания.
Налогообложение дохода на основании территориальной юрисдикции осуществляется одним из двух методов:
Страна осуществляет полную юрисдикцию над прибылью от хозяйственной деятельности, полученной нерезидентом, создавая для этой прибыли такой же режим налогообложения, как и для резидентов этой страны. Расходы, связанные с получением такого дохода, обычно подлежат списанию из базы.
Доход, полученный не от хозяйственной деятельности (дивиденды, проценты, роялти) обычно подпадает под ограниченную юрисдикцию. Такой доход облагается налогом страны проживания (регистрации) налогоплательщика на валовой основе по ставкам от 0 % до 30 %.
Применяемые к такому доходу более низкие ставки по сравнению с прибылью от хозяйственной деятельности отражают тот факт, что территориальная связь для полностью действующего в пределах юрисдикции предприятия, обычно имеет большее значение, чем территориальная связь для инвестиции, когда единственной связью может быть место пребывания плательщика.
4.3. Офф-шорные зоны в международном налогообложении
Безналоговых стран или компаний не бывает. Безналоговыми могут быть только специфические ситуации. Оффшорная компания – это резидент оффшорной зоны. Оффшорная зона – это территория с благоприятным налоговым законодательством, которое позволяет маневрировать финансами и минимизировать налоги. Это возможно благодаря существованию нескольких переменных свободы бизнеса:
различная налоговая политика в разных государствах;
организационно-правовая форма бизнеса (поскольку для различных форм предусмотрены различные правила налогообложения);
форма извлечения дохода из своего бизнеса (дивиденды, заработная плата, выплаты за оказанные данному предприятию услуги), возможность юридически корректно перевести один вид дохода в другой.
Комбинирование трех переменных с привлечением оффшорной фирмы должно обеспечить перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый объект.
Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика нецелесообразно. Основная сфера применения оффшорных посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте – наоборот, товар закупается за рубежом по одной цене, а продается в страну, из которой перемещаются доходы, по завышенной. Однако на таможнях часто применяются справочные (индикативные) цены, с помощью которых эффективность подобных схем может быть существенно ограничена.
Практика использования оффшорных компаний:
посредник в торговле;
подрядчик;
владелец дорогостоящего имущества;
владелец и лицензиар торгового знака;
владелец авторских прав;
держатель банковского счета;
залогодержатель;
инвестор;
судовладелец;
страховая компания или банк