Комментарий:
Налоговая система РФ
Всемирный банк реконструкции и развития проводил исследования в мировом масштабе налоговых систем: налоговая система РФ из 178 по следующей системе показателей:
Насколько высоки налоги
Сколько процедур надо пройти для их уплаты
Сколько времени на это затрачивается
На 1 месте налоговая система на Мальдивах. В 10 лучших – Саудовская Аравия, Кувейт, Сингапур, Гонконг
Великобритания – 12 место.
Нормативные акты
В настоящее время количество нормативных актов, касающихся налогообложения, насчитывают несколько тысяч. По данным Минюста РФ забраковано 90% проектов законов, изменяющих налоговое законодательство. Т.к. эти проекты лишены правовых оснований, нет прогноза соц-эк последствия принятия закона, имеют внутренние противоречия, несоответствия другим нормативным актам.
Противоречия:
С одной стороны к законодательству относится НК и законы, с другой стороны необходимо следовать указаниям в письмах Минфина. Минфин указал, что все разъяснения, которые он дает делятся на 2 вида: 1) по запросам налогоплательщиков; 2) те, которые адресованы непосредственно налоговому ведомству.
При этом положение писем по конкретным общим вопросам граждан и организаций не обязательны для действий налоговых органов. Это означает, что пп.5 п.1. ст. 32 НК обязывает налоговиков руководствоваться указаниями, адресованными непосредственно ФНС.
Официальные разъясненияОфициальными разъяснениями могут быть не только письма Минфина. Арбитражные суды таковыми признают: 1) решения налогового органа по результатам предыдущих налоговых проверок (с аналогичной ситуацией); 2) письменные указания, полученные налогоплательщиком от вышестоящего госоргана.; 3) методические указания по исчислению суммы уплаты налога.
Инструкции по заполнению налоговых деклараций. Не каждое должностное лицо имеет право формулировать официальную позицию своего ведомства, например, официальную позицию Минфина может разъяснять:
Министр финансов РФ и его заместители
Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители
Журнальные статьи
Статьи, комментарии в СМИ, ответы в справочных правовых системах не являются официальными разъяснениями.
ПРОКУРОР. Правоохранительные органы не вправе нормы законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 НК РФ. В то же время они могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных вст.13-15 НК РФ.