2.4. Налоговое законодательство

Республика Беларусь начала формировать национальное налоговое законодательство с 1992 г. За этот период созданы основы налогового законодательства. Процесс его совершен­ствования и кодификации продолжается.

К налоговому законодательству Республики Беларусь отно­сятся:

• Конституция (Основной Закон) Республики Беларусь;

• Налоговый кодекс страны и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

• Декреты, Указы и Распоряжения Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

• Постановления Правительства Республики Беларусь, регу­лирующие вопросы налогообложения и принимаемые на осно­вании и во исполнение Налогового кодекса, налогового законо­дательства и Актов Президента Республики Беларусь;

• Нормативные правовые акты республиканских органов го­сударственного управления, органов местного управления и са­моуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Конституция Республики Беларусь (ст. 56) обязывает граж­дан принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В ст. 97 п. 2 указывается, что Палата представи­телей рассматривает в числе других проекты законов об уста­новлении республиканских налогов и сборов.

Налоговый кодекс (Общая часть) - это основной документ, регламентирующий в комплексе все налоговые отношения в го­сударстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. и вступил в силу с 1 января 2004 г. Он устанав­ливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и от­ношения, возникающие в процессе исполнения налогового за­конодательства, осуществления налогового контроля, обжало­вания решений налоговых органов; определяет права и обязан­ности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, регулируемых налоговым законодатель­ством.

Налоговый кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов:

• I «Общие положения»;

• II «Налоговое обязательство»;

• III «Налоговый учет и налоговый контроль»;

• IV «Налоговые и таможенные органы».

Поскольку Общая часть Налогового кодекса регулирует ряд общих для всех налогов правил, нормы, содержащиеся в нем, конкретизируются в Особенной части Налогового кодекса, вступившей в силу с 2010 г., законах о конкретных налогах.

Особенная часть Налогового кодекса включает следующие разделы:

• V «Республиканские налоги, сборы (пошлины)». В нем рас­сматриваются плательщики, объекты обложения, налоговая ба­за, порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавлен­ную стоимость, акцизов, налога на доходы иностранных орга­низаций, не осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов; земельный налог и др.;

• VI «Местные налоги и сборы». Излагается экономическая сущность, роль и порядок исчисления и уплаты сбора с загото­вителей; налога за владение собаками; курортного сбора;

• VII «Особые режимы налогообложения». В нем рассматри­вается сущность, назначение и порядок исчисления и уплаты на­лога при применении упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной про­дукции; единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; налогообложение игорного бизнеса; до­ходов от осуществления лотерейной деятельности и т.д.;

• VIII «Налогообложение отдельных категорий плательщи­ков». Рассматриваются особенности налогообложения в сво­бодных экономических зонах (СЭЗ) и другие вопросы;

• IX Заключительные положения. Изложен порядок введе­ния Особенной части Налогового кодекса.

Декреты, Указы и Распоряжения Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют меха­низм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юриди­ческой силе Декреты и Указы Президента приравниваются к законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регули­рующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить испол­нение законов, декретов, указов. Они содержат сведения, дета­лизирующие механизм практической реализации конкретных налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов госу­дарственного управления, органов местного управления и само­управления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Они разработаны по каждому налогу, сбо­ру, пошлине и определяют конкретно плательщиков, объект обложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты, сро­ки предоставления деклараций и платежа, льготы, предоставля­емые налогоплательщикам по конкретному налогу.

С введением в действие Налогового кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законода­тельства. Кодекс определил юридическую силу всех норматив­но правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность и место в законодательной системе.

Установлено, что высшей юридической силой в системе за­конодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

В случае расхождения закона, декрета, указа с Конституци­ей Республики Беларусь действует Конституция.

При расхождении декрета или указа с законами закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декре­та или указа были предоставлены законом.

Законы, указы, декреты имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Со­вета Республики Национального собрания Республики Бела­русь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Вер­ховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Бе­ларусь.

Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства Республики Беларусь имеют верховенство по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республи­канских органов государственного управления и Национально­го банка Республики Беларусь.

Кодексы имеют большую юридическую силу по отноше­нию к законам. При этом Гражданский кодекс Республики Бе­ларусь имеет большую юридическую силу по отношению к дру­гим кодексам и законам.

Новый акт законодательства имеет юридический приоритет по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по тому же вопросу.

В перечне нормативно-правовых актов, изданных государ­ственными органами (должностными лицами), акты вышесто­ящих органов (должностных лиц) имеют большую юридиче­скую силу по отношению к документам нижестоящих госу­дарственных органов (должностных лиц).

Среди нормативно-правовых актов, принятых государствен­ными органами (должностными лицами) одного уровня, пре­имущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налого­вых отношений.

В совокупности нормативно-правовых актов, действующих в сфере налогообложения, различают два уровня.

Первый законодательный уровень включает Налоговый ко­декс государства и принятые в соответствии с ним законы по вопросам налогообложения и правовые Акты Президента Рес­публики Беларусь в части налогообложения.

Второй законодательный уровень - все остальные норматив­но-правовые акты, принимаемые в соответствии с Актами пер­вого уровня и обеспечивающие их исполнение.

Налоговое законодательство не может быть принято раз и навсегда.

Налоги развиваются вместе с национальной экономикой, одновременно. Грамотное построение налоговой политики Республики Беларусь всецело зависит от качества нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения.

С 2009 г. определенные изменения произошли в порядке предоставления налоговых деклараций.

Установлена возможность предоставления налоговых де­клараций в электронном виде.