2.2. Элементы налога и налоговая терминология

Каждый налог включает следующие элементы: плательщик налога, объект налога, источник налога, единицу обложения, на­логовую ставку или квоту, налоговый оклад, налоговые льготы.

Элементы налога - это наиболее существенные признаки, от­ражающие социально-экономическую сущность налога. В прак­тике налогообложения наибольшее распространение получили следующие общепризнанные в большинстве стран мира эле­менты налогов и налоговая терминология.

Налогообложение - процесс установления и взимания нало­гов в стране, определение величины налогов и их ставок, а так­же порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Плательщики налогов, сборов (пошлин) (ст. 13 Налогового кодекса) - организации и физические лица, на которых возло­жена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь;

• иностранные юридические лица и международные орга­низации;

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

• хозяйственные группы.

Физическими лицами являются:

• граждане Республики Беларусь;

• граждане либо подданные иностранного государства;

• лица без гражданства (подданства).

Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно всту­пает в различные экономические отношения и которое стано­вится носителем налога.

Налоговый агент (ст. 23 Налогового кодекса) - это юриди­ческое или физическое лицо, хозяйственная группка, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое налоговым законодательством воз­лагаются обязанности по исчислению, удержанию у платель­щика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Объекты налогообложения (ст. 28 Налогового кодекса) - об­стоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое за­конодательство связывает возникновение налогового обяза­тельства (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имуще­ства и др.). Часто по объекту налогообложения получает назва­ние и сам налог (налог на недвижимость, налог на прибыль, по­доходный налог, земельный налог и т.п.).

Источник налога - средства, за счет которых уплачивается налог (доход, прибыль, себестоимость продукции).

Налоговая база (ст. 44 Налогового кодекса) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложе­ния. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пош­лине).

В качестве налоговой базы могут выступать:

• выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

• валовая прибыль для целей налогообложения;

• остаточная стоимость зданий и сооружений;

• фонд заработной платы;

• доход физического лица и др.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваема налогопла­тельщиком с одного объекта.

Налоговый период (ст. 42 Налогового кодекса) - календар­ный год или иной период времени, определяемый примени­тельно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка (ст. 41 Налогового кодекса) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

В теории и практике налогов важное значение имеют мето­ды построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные, ставки; пропорциональные ставки; про­грессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки - определяются в абсолютной сумме (за 1 т добычи природных ресурсов, за 1 га земельной площади, за 1 л спирта и т. д.).

Пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (став­ки по подоходному налогу, налогу на прибыль, налогу на недви­жимость, налогу на добавленную стоимость и т.д.).

Прогрессивные ставки - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения. В Республике Беларусь с 2009 г. не приме­няются.

Регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога.

Налоговые льготы (ст. 43 Налогового кодекса) - предостав­ляемые отдельным категориям плательщиков предусмотрен­ные налоговым законодательством преимущества по сравне­нию с другими плательщиками, включая возможность не упла­чивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая декларация (расчет) (ст. 63 Налогового кодекса) - письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, ис­точниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме на­лога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком.

Налоговое обязательство (ст. 36 Налогового кодекса) - обя­занность плательщика (обязанного лица) при наличии обстоя­тельств, установленных налоговым законодательством, упла­тить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возник­новения, изменения и прекращения, а также порядок и усло­вия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей - и таможенным законодательством.

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовый и другие ка­дастры. Они служат для определения средней потенциальной доходности объекта налогов - земли, строений.

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога. Налоговая квота характеризует тя­жесть налогового бремени и показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый налог в отдельности и все нало­ги в совокупности.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия на­логов, отражающая долю изъятия в совокупном доходе госу­дарства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доля налогов в ВВП колеблется от 30% (США, Японии), до 55% (скандинав­ские страны).

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрак­тах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счет все налоги и сборы, полага­ющиеся по данной сделке на территории ее страны. Налоговые оговорки регулируют отношения между экспортерами и им­портерами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в тече­ние которого определенная группа организаций освобождает­ся от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении но­вых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение од­ного и того же объекта налога.

Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государ­ственными органами с провозимых через государственную гра­ницу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу конкретно­го товара.

Таможенные льготы - снижение или отмена таможенных пошлин и ограничений, предоставляемых отдельным юриди­ческим и физическим лицам.

Налоговые резиденты Республики Беларусь (ст. 17 п. 1 Нало­гового кодекса) - физические лица, которые фактически нахо­дились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.