2. Налоговая система республики беларусь

2.1. Понятие и сущность налоговой системы

Налоговая система государства - это совокупность взимае­мых в стране налогов и сборов (пошлин) с целью образования централизованных общегосударственных фондов, а также прин­ципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговые системы современных государств - это резуль­тат их многовековой истории и носят национальный характер. Однако налоги как интернациональная экономическая катего­рия имеют ряд общих признаков, так как международная тор­говля и движение капитала требуют если не равных, то прибли­зительно одинаковых условий.

Экономическая наука выделяет следующие общие характе­ристики налоговой системы: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов; классификация налогов; поря­док распределения налогов между звеньями бюджетной систе­мы; права и обязанности налогоплательщиков; ответствен­ность участников налоговых отношений; налоговые органы; права и обязанности налоговых органов; налоговое законода­тельство.

Общим правилом для всех современных государств являет­ся прерогатива органов представительной власти на установле­ние и введение в действие налогов. Делается это на основе Кон­ституции, Налогового кодекса Республики Беларусь, законов или иных законодательных актов, к которым в Республике Бе­ларусь приравниваются также Декреты и Указы Президента.

Местные налоги устанавливаются решениями областных, городских и районных Советов депутатов.

Каждое государство имеет свою систему налогов или пере­чень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В Республике Беларусь в со­ответствии с Налоговым кодексом действуют 34 республикан­ских и местных налогов и сборов.

В общем комплексе положений для системы налогообложения выделяют две подсистемы:

• построенную на основе классических, межнациональных принципов. Такую налоговую систему принято считать оптимальной;

базирующуюся на организационно-экономических, внутринациональных принципах применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сло­ившимся социальным условиям развития общества. В условиях глобализации экономики и усиления интеграци­онных процессов меняются системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам.

Первая группа включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые в той или иной мере используются в нало­говых системах стран мира. Они нашли отражение в работах А.. Смита, Д. Рикардо и А. Вагнера, позднее развиты в трудах русских ученых Н. Тургенева, А. Соколова, М. Алексеенко,. Твердохлебова и др. Впервые эти принципы были исследованы и сформулирова­ны А. Смитом еще в XVIII в. в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А Смит, в частности, писал:

• подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно до­ходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соб­людение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

• налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и спо­соб его уплаты должны быть ясны и известны как самому пла­тельщику, так и всякому другому;

• каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

• каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извле­кал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Определенный вклад в решение проблем, касающихся прин­ципов построения налоговой системы, внес В. Твердохлебов, который утверждал: «Развитие производительных сил - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого имеем право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет». Критически оце­нивая позиции В. Твердохлебова в области налоговой полити­ки, А. Соколов предлагает их конкретизировать так: «Налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодей­ствовать абсолютному и относительному росту чистого нацио­нального продукта».

Со временем к вышеотмеченным принципам наукой и прак­тикой были добавлены и другие принципы:

• всеобщности, заключающийся в едином подходе к нало­гоплательщикам независимо от источника дохода;

• однократности обложения одного и того же объекта за оп­ределенный период;

• стабильности налоговой системы в течение длительного времени;

• оптимальности налоговых изъятий, заключающийся обеспечении государства налоговыми доходами при относи­тельно небольшом количестве налогов и обоснованном уровне налоговой нагрузки.

Вторая группа принципов налогообложения включает экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Эта совокупность принципов относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основе которых принимают з кон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени.

В этом плане показателен опыт Германии, чье экономиче­ское развитие может служить примером для многих государств.

Экономическое развитие Германии в послевоенный период ассоциируется с именем великого экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, министра, а затем канцлера ФРГ, со времен которого в Германии укоренились важнейшие принципы построения налоговой системы, актуаль­ные и в настоящее время:

• налоги по возможности должны быть минимальными;

• минимальны, или точнее, минимально необходимы затра­ты на их взимание;

• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

• налоги соответствуют структурной политике;

• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

• система должна строиться на уважении к частной жизни человека; в связи с' налогообложением человек должен по ми­нимуму открывать государству свою частную жизнь; налого­вый работник не имеет права никому давать какие-либо сведе­ния о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайны га­рантировано;

• налоговая система исключает двойное налогообложение;

• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может по­лучить от государства.

С 1 января 1992 г. в Республике Беларусь начала действо­вать новая налоговая система. В основу ее построения положе­ны следующие нововведения:

• расширен круг источников пополнения бюджета. Миро­вой опыт свидетельствует о том, что лучше иметь несколько ис­точников доходов бюджета с низкой ставкой, чем единствен­ный источник - с высокой. А потому многие страны стремятся разнообразить пути пополнения казны;

• предусматривается принцип равенства для всех предпри­ятий, объединений, организаций независимо от форм соб­ственности, на которой они основаны, и форм хозяйствования, ликвидацию неоправданных налоговых привилегий, противо­стояние монопольным структурам, устранение иждивенчества;

• не допускается установление каких-либо налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;

• установлены более высокие ставки с дохода, получаемого, как правило, без материальных затрат (доход от казино, эксплу­атации игровых автоматов и т.д.).

С переходом от административно-командных к экономи­ческим методам управления резко возрастает роль экономиче­ской функции налогов. Они становятся в руках государства важнейшим инструментом управления экономикой. В этих условиях механизм налогообложения должен, прежде всего, содействовать деловой активности предпринимателей, стать мощным фактором стимулирования труда производственных коллективов и отдельных работников, побуждать организации к эффективному использованию производственных фондов, установлению оптимальных запасов товарно-материальных ценностей, сокращению производственных расходов.

Обусловленные уровнем развития экономики, принципы налогообложения в республике постоянно совершенствова­лись и окончательно были закреплены в Налоговом кодексе (ст. 2 Налогового кодекса):

• каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым оно признается платель­щиком;

• ни на кого не может быть возложена обязанность уплачи­вать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные настоя­щим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регули­рующими налогообложение, Актами Президента Республики Беларусь;

• налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

• не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопас­ности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе на­рушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное перемещение физиче­ских лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо со­здающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и дру­гой деятельности организаций и физических лиц;

• допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пош­лин в зависимости от страны происхождения товаров.

Для того чтобы система налогообложения была достаточно эффективной, она должна отвечать следующим требованиям:

• не только создавать возможность, но и стимулировать ор­ганизации к накоплению средств, необходимых для расшире­ния производства, обеспечивающего занятость населения и поддержание сложившегося уровня цен;

• механизм налогообложения должен быть предельно простым, доступным для восприятия любым налогоплатель­щиком;

• обеспечивать единый подход в налогообложении органи­заций независимо от форм собственности и хозяйствования;

• обладать определенной гибкостью для введения в случае необходимости налоговых льгот для отдельных отраслей в оп­ределенные периоды их развития, если в этом заинтересовано общество;

• ставки налоговых платежей и порядок исчисления взно­сов должны оставаться длительный срок стабильными и устой­чивыми;

• в условиях существования содружества независимых госу­дарств, функционирования их в рамках единого экономическо­го пространства механизм налогообложения организаций и на­селения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах.

Критерием научной обоснованности и устойчивости нацио­нальных систем налогообложения является соответствие про­возглашенных в законах и реально действующих налоговых норм.

Таким образом, налоговая система любого государства фор­мируется в соответствии с его общественно-политическим устройством, типом государства, с его задачами и целями и про­водимой экономической политикой. При построении налого­вой системы важное значение имеет выбор видов налогов, ме­тодов и способов их взимания.