11.4. Налоговый контроль

11.4.1. Понятие и виды налогового контроля

Налоговый контроль - один из важнейших составляющих налогового законодательства. Он может быть определен как со­вокупность действий налоговых органов и применяемых ими приемов и методов с целью обеспечения исполнения налогово­го законодательства.

Налоговый контроль - это элемент финансового контроля и составная часть налогового механизма. Он охватывает всю систему налогообложения и осуществляется в разрезе отдель­ных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков. Налоговый контроль - это метод управления экономикой с обеспечением соблюдения правил ведения бухгалтерского уче­та и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Важнейшие требования, предъявляемые к налоговому конт­ролю, состоят в том, что он должен приносить гораздо больше средств по сравнению с затратами на его проведение.

В теории и практике выделяют следующие основные на­правления налогового контроля:

• реализация товаров (работ, услуг);

• сфера обращения и система ценообразования;

• расчетно-платежная дисциплина;

• соблюдение воспроизводственных пропорций;

• использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, состояние оборотных средств;

• формирование оплаты труда и материальное стимулиро­вание;

• определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

Цель налогового контроля заключается в обеспечении свое­временности и полноты поступления налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет и другие целевые фонды, в уста­новлении отклонений от норм действующего налогового зако­нодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный госу­дарству ущерб, привлечь виновных к ответственности.

О том, какова эффективность налоговой контроля, говорят следующие факты.

В январе - августе 2010 г. налоговыми органами Минской области проведено порядка 2,5 тыс. внеплановых тематических оперативных проверок. Результативность проверок составила 100%. При этом с применением метода контрольной закупки проведено порядка 1,5 тыс. проверок, или 80% от общего числа.

По результатам проведенных внеплановых тематических оперативных проверок из теневого оборота изъято товарно-ма­териальных ценностей и дохода от незаконной деятельности на сумму более 3,2 млрд р.

За этот период налоговыми органами Минской области проведено 1011 проверок, направленных на выявление и пресе­чение незарегистрированной предпринимательской деятель­ности физических лиц.

По результатам таких проверок арестовано предметов адми­нистративного правонарушения, орудий и средств совершения ад­министративного правонарушения, а также дохода, полученного при осуществлении деятельности, на сумму более 480 млн р.

В январе - июле 2010 г. налоговыми органами Витебской об­ласти проведено 2376 тематических оперативных проверок, в 2373 из них выявлены нарушения налогового и иного законода­тельства, контроль за соблюдением которого осуществляется на­логовыми органами. Из теневого оборота изъято денежных средств и товарно-материальных ценностей на сумму 2,8 млрд р.

Сумма наложенных на нарушителей административных штрафов составила более 970 млн р. По итогам проверок в бюд­жет также доначислено свыше 30 млн р. налогов.

В числе выявленных нарушений 1248 фактов незарегистри­рованной предпринимательской деятельности и деятельности без лицензий, 97 нарушений в сфере оборота алкогольной и не­пищевой спиртосодержащей продукции, 234 - в сфере оборота табачных изделий, 40 - нефтепродуктов. Было установлено 692 нарушения порядка приема наличных денежных средств и использования кассовых аппаратов и 104 нарушения законода­тельства, регулирующего оборот товаров, подлежащих марки­ровке контрольными (идентификационными) знаками.

В сфере пассажирских перевозок выявлено 87 фактов оказа­ния услуг без государственной регистрации.

В январе - июле 2010 г. по сравнению с аналогичным пери­одом прошлого года в области проведено на 706 оперативных проверок меньше.

Задачи налогового контроля, его виды, формы и методы, субъекты и объекты следует рассматривать в зависимости от уровня осуществления контроля.

Объектом налогового контроля являются финансовые от­ношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и государством - с другой, в процес­се исчисления и уплаты налогов и других обязательных плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды.

Круг субъектов налогового контроля ограничен должност­ными лицами налоговых органов.