1.3. Функции и роль налогов

Налоги, являясь особой формой производственных отноше­ний, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления.

Весь процесс перераспределения стоимости национального дохода в денежной форме представляет собой совокупность финансовых отношений: налоговые отношения являются лишь их частью. Поэтому налоги выступают не только особой экономической категорией, но и финансовой. В то же время налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, т.е. свои фун­кции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, т.е. общественное назначе­ние данной финансовой категории.

Функция — это конкретная форма внутреннего содержания (рис. 1).

Распреде-лительная (перерас-преде-лительная)

Воспро-извод-ственная

Регулли-рующая

Стиму-лирующая

Сдержи-вающая

Рис. 1. Функции налогов

В учебной и научной литературе существуют различные точ­ки зрения относительно функций, присущих налогам как эко­номической категории. В одном едины все, выделяя фискаль­ную функцию в качестве основной. Называются также эконо­мическая, регулирующая, стимулирующая, контрольная.

Нам представляется, что налоги, являясь составной частью финансов, должны обладать признаками целого, т.е. иметь с ними частично общие функции. Будучи самостоятельной кате­горией, налоги должны выполнять свои, присущие лишь им специфические функции. От финансов налоги унаследовали экономическую (распределительную) и контрольную функ­ции. Сугубо налоговой является фискальная функция.

Каждая функция отражает определенную сторону налого­вых отношений.

Ведущей функцией налогов во всех странах является фис­кальная. Основное ее назначение - максимальное огосударств­ление валового внутреннего продукта и национального дохода. В этой функции заложено противоречие между необхо­димостью постоянного пополнения доходов государства и ограниченными возможностями организаций и граждан удов­летворять всевозрастающие потребности государства.

Сформулированный А. Вагнером закон возрастания госу­дарственных расходов обусловливает адекватное увеличение взимаемых налогов.

Современные государства, в особенности в условиях энерге­тического, продовольственного и финансового кризисов, уси­ливают свое вмешательство в экономику в целях поддержания политической, экономической и финансовой стабильности, расширяют финансирование отраслей непроизводственной сферы.

Фискальная функция имеет свое количественное выраже­ние. Для этого используется такой показатель, как налоговая нагрузка (налоговый гнет, налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП). Этот показатель характеризует долю финансовых ресурсов государства, перераспределяемых через государственные денежные фонды, главным образом че­рез бюджет. В большинстве стран Организации экономическо­го сотрудничества и развития (ОЭСР) этот показатель варьиру­ет от 40 до 45%. В Республике Беларусь уровень налоговой на­грузки составляет примерно 41-42%.

Фискальная функция создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Из этого следует, что фискальная функция в значительной мере обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая функция налогов означает, что налоги явля­ются активным инструментом в перераспределительных про­цессах, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотъемлема от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Американский экономист А. Леффер установил зависи­мость между доходами бюджета и уровнем налогообложения как соотношение налоговых поступлений к валовому внутрен­нему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%, за его пределами доходы государства не увеличиваются. Происходит это, во-первых, потому, что снижается активность производителей, а во-вторых, у налогоплательщиков появляет­ся стремление к уклонению от налогообложения.

Теория и практика налогообложения в развитых странах не дают однозначного ответа об оптимальных уровнях налогооб­ложения. Для каждого государства этот показатель имеет инди­видуальное значение и адекватен конкретному этапу его эконо­мического и социального развития.

Возросшее фискальное значение налоговых доходов созда­ет объективные предпосылки для более широкого и углублен­ного их воздействия на процесс воспроизводства. В то же вре­мя регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность и в свою очередь расширяет базу фискальной функции.

В основе контрольной функции налогов лежит норматив­ный характер налоговых отношений.

Распределительная функция денежных отношений характе­ризуется предварительным их планированием, определением контрольных пропорций. Последние регламентируют как усло­вия распределения доходов и прибыли, направляемых на рас­ширенное воспроизводство, так и условия платежей в бюджет (установление категорий плательщиков, объектов обложения и облагаемого оборота, ставок, сроков уплаты, льгот по плате­жам, порядка их исчисления, определение приоритетных от­раслей экономики и первоочередное обеспечение их финансо­выми ресурсами и т.п.). Это объективно предопределяет конт­рольную функцию налогов.

В последнее время ряд ученых-экономистов в качестве само­стоятельной выделяют стимулирующую функцию налогов.

Общество заинтересовано в росте национального продукта. Вместе с тем сама идея о том, что налоги способны содейство­вать развитию производительных сил, в известной мере спор­на, потому что они изымают определенную часть средств из на­родного хозяйства. Нужно исходить из того, что определенная доля национального дохода неизбежно должна изыматься из народного хозяйства на нужды государственного управления, и речь может идти только о том, чтобы это изъятие происходи­ло с минимальным ущербом для развития производительных сил.

Следовательно, мы не вправе делать акцент на стимулирую­щей роли налогов, оставляя без внимания противоположное свойство налогов. Общеизвестна сила налогов как инструмента стимулирования или подавления производственной и предпри­нимательской активностей. Да и в названии основного показате­ля, используемого в налогообложении (налоговая нагрузка, на­логовое бремя, налоговый гнет), нет даже и намека на стимул.

Давно уже отмечено, что налоговая система занимает под­чиненное положение по отношению к экономике, т.е. не она господствует над экономикой, а экономика над ней. Но для ус­пешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие условия.

С помощью налогов государство может оказывать воздей­ствие на эффективность использования основных средств, при­родных ресурсов и земельных угодий, ликвидацию излишнего и неиспользуемого оборудования, ускорение ввода объектов в эксплуатацию, оздоровление экологической обстановки и т.п.

Налоговые отношения государство использует в своей нало­говой политике через налоговый механизм, представляющий со­бой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает налогово­му механизму юридическую форму посредством налогового за­конодательства и регулирует его. Налоговый механизм опреде­ляется налоговой концепцией.

Эффективность использования налогового механизма зави­сит от того, насколько государство учитывает сущность налогов.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым ме­ханизмом, государство может в известных пределах стимулиро­вать экономическое развитие или сдерживать его.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе.

Вопросы для самоконтроля

1. Налоги являются продуктом исторического или современного разви­тия общества?

2. В какой стране впервые возникло понятие «десятина», в чем ее со­держание?

1. В какой стране основными источниками государства были дань, об­рок и барщина?

3. Какие этапы выделяют в истории развития налогов и каковы их ос­новные особенности?

4. Когда впервые в СССР была проведена налоговая реформа и в чем ее основное содержание?

6. Что такое налог?

7. Одинаковы ли по содержанию понятия финансов и налогов?

8. Какие отечественные и зарубежные экономисты являются основоположниками учения о налогах?

9. Какие основные признаки (свойства) присущи налогам?

10. Какие функции выполняют налоги и в чем их основная сущность?