9.4. Единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Единый налог с индивидуальных предпринимателей на тер­ритории Республики Беларусь был введен в соответствии с Дек­ретом Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физиче­ских лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью».

Его введение было продиктовано необходимостью созда­ния в республике благоприятных условий для развития индиви­дуального предпринимательства, обеспечения социальных га­рантий индивидуальным предпринимателям, иным физиче­ским лицам, осуществляющим индивидуальную предпринима­тельскую деятельность, упрощения налоговой системы.

Плательщиками единого налога признаются индивидуаль­ные предприниматели и физические лица, не являющиеся ин­дивидуальными предпринимателями.

Плательщики единого налога, осуществляющие реализа­цию товаров (работ, услуг), освобождаются от уплаты:

подоходного налога;

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

• экологического налога;

• местных налогов и сборов.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

• для плательщиков - индивидуальных предпринимателей: - оказание потребителям услуг (выполнение работ):

• техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мото­циклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

• производство мебели по заказам потребителей;

• ремонт бытовых изделий и предметов личного пользова­ния; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инстру­ментов;

• производство по заказам потребителей одежды, головных уборов, обуви, готовой трикотажной одежды;

• деятельность в области фотографии;

• услуги парикмахерских и салонов красоты;

• деятельность автомобилей - такси и прочего пассажирско­го сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;

• деятельность автомобильного грузового транспорта в пре­делах Республики Беларусь;

• чистка и уборка жилых помещений;

• чистка и уборка транспортных средств;

• оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

• оказание услуг по дроблению зерна;

• выпас скота;

• репетиторство;

• дневной уход за детьми;

• сдача в наем жилых помещений и другие виды деятельно­сти, определенные ст. 296 Налогового кодекса Республики Беларусь;

• розничная торговля определенными группами товаров: в магазине, торговая и общая площадь которого не превышают соответственно 15 и 100 м² (включительно); на торговых мес­тах на рынках, в расположенном на торговом месте ином тор­говом объекте, общая площадь которого не превышает 100 м² (включительно). При этом общая площадь каждого из исполь­зуемых объектов для производства, переработки и хранения то­варов, предназначенных для торговли в магазине, ином торго­вом объекте, на торговом месте на рынке, не может превышать 100 м ; с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети обще­ственного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

• для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физи­ческими лицами в соответствии с законодательством произве­денными, переработанными либо приобретенными ими това­рами (за исключением подакцизных товаров, товаров, подле­жащих маркировке (идентификационными) знаками), отне­сенными к следующим товарным группам:

• хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная про­дукция;

• картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;

• иные продовольственные товары (за исключением пива, алкогольных напитков);

• одежда из натуральной кожи; ковры и ковровые изделия; сложные бытовые электротовары; телерадиотовары;

• автомототранспортные средства;

• произведения живописи, графики, скульптуры, предметы народных промыслов;

• печатные издания (за исключением газет и журналов);

• иные непродовольственные товары (за исключением дра­гоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, специфических товаров, табачных изделий, ценных бумаг, га­зет и журналов, изделий из натурального меха и т.д.);

- оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

- оказание услуг по дроблению зерна;

- выпас скота;

- репетиторство;

- чистка и уборка жилых помещений;

- дневной уход за детьми.

- ремонт и переделка одежды;

- музыкальное обслуживание свадеб, торжеств;

- фотосъемка;

- изготовление фотографий.

С 1 января 2011 г. значительно расширен перечень видов де­ятельности, которые физические лица вправе осуществлять без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей с уплатой единого налога. В него дополнительно включены:

• уход за взрослыми;

• услуги, выполняемые домашними работниками (стирка, глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемо­го лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;

• музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих тор­жественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; фо­тосъемка, изготовление фотографий;

• реализация котят и щенков при условии содержания до­машних животных (кошки, собаки);

• услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных;

• секретарские услуги и услуги по переводу;

• услуги, оказываемые с помощью автоматов для измерения веса, роста;

• ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных из­делий и головных уборов.

Одновременно из перечня видов деятельности исключена розничная торговля и торговля в объектах общественного пита­ния, относящихся к мелкорозничной торговой сети обществен­ного питания.

Перечисленные услуги физические лица, не зарегистриро­ванные в качестве индивидуальных предпринимателей, могут осуществлять самостоятельно без привлечения иных физиче­ских лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Базовые ставки единого налога с индивидуальных предпри­нимателей и иных физических лиц с 1 января 2011 г. определя­ются Налоговым кодексом. При этом областные и Минский го­родской Советы депутатов, устанавливающие ставки единого налога за отчетный период в пределах предусмотренных Нало­говым кодексом базовых ставок, не могут применять к ним по­нижающие коэффициенты при оказании услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и го­родах районного подчинения.

Физические лица до начала осуществления перечисленных выше видов деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять.

Налоговая база единого налога определяется исходя из осу­ществляемых плательщиками видов деятельности и (или) коли­чества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке.

Областные и Минский городской Советы депутатов уста­навливают базовые ставки единого налога в пределах его базо­вых величин в зависимости:

• от населенного пункта, в котором осуществляется деятель­ность плательщиков единого налога (Минск, города областно­го, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

• места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транс­порта);

• режима работы плательщиков единого налога: в одну сме­ну, круглосуточно и т.п.;

• классификации пунктов продажи: киоск, павильон и т.п.;

• иных условий осуществления деятельности. Нормативно-правовые акты, регламентирующие в стране

взимание единого налога, в целях стимулирования деятельно­сти индивидуальных предпринимателей, предусматривают оп­ределенные льготы в виде:

• применения пониженных ставок;

• полного освобождения от уплаты налога. Ставки единого налога понижаются:

• для физических лиц, впервые зарегистрированных в ка­честве индивидуальных предпринимателей, ставки понижают­ся на 25% в первые 3 месяца, начиная с месяца, в котором инди­видуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором исте­кает право на льготу;

• плательщиков единого налога, достигших возраста: муж­чины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получае­мой пенсии, а также плательщиков - инвалидов - на 20% начи­ная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло пра­во на льготу;

• плательщиков единого налога - родителей (усыновите­лей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет - на 20% начиная с месяца, следующего за месяцем, в ко­тором возникло право на льготу, включая последний день меся­ца, в котором утрачено такое право;

• плательщиков единого налога, воспитывающих детей ин­валидов в возрасте до 18 лет, - на 20% начиная с месяца, следу­ющего за месяцем, в котором возникло право на льготу, вклю­чая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

При наличии у плательщика единого налога права на сни­жение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким отмеченным выше основаниям эта ставка понижа­ется на 45%.

Льготы в виде пониженных ставок применяются только в отношении одного магазина, иного торгового объекта или тор­гового места на рынке по выбору плательщика.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие про­дукцию:

• животноводства (кроме пушного звероводства);

• пчеловодства;

• растениеводства (кроме цветов и семян цветов) при усло­вии предъявления справки, выданной местным исполнитель­ным и распорядительным органом, подтверждающей, что про­даваемая этими лицами продукция произведена на территории Республики Беларусь на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (а в отно­шении продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки, выданного на тер­ритории Республики Беларусь, или свидетельства, оформленно­го на основании этого паспорта), а также реализующие лекар­ственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и торговых объектах.

При розничной торговле перечисленными выше товарами на торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) тор­гового объекта применяются следующие повышающие коэф­фициенты:

1,2 - свыше 15-25 м² (включительно);

1,5 - свыше 25-50 м² (включительно);

2 - свыше 50-75 м² (включительно);

2,5 - свыше 75-100 м² (включительно).

При розничной торговле вышеперечисленными товарами и товарными группами на торговых местах на рынках, размер ко­торых превышает размер одного торгового места, определенно­го на рынке, к установленной ставке единого налога применя­ется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное смежное тор­говое место, определенное (предоставленное) собственником рынка.

При розничной торговле товарами, не произведенными в Республике Беларусь, отнесенными к вышеотмеченной товар­ной группе, к установленной ставке единого налога применяет­ся повышающий коэффициент 2 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие пред­принимательскую деятельность, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог с учетом установлен­ных в населенном пункте ставок, где осуществляется деятель­ность, и предоставляемых им льгот.

Для физических лиц, не осуществляющих предприниматель­скую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми ор­ганами на основании представляемого этими лицами заявления.

При реализации разных товаров из приведенного перечня уплата единого налога производится по тому товару, по которо­му установлена наиболее высокая ставка.

При розничной торговле товарами на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках, а также при осуществлении общественного питания на нескольких тор­говых объектах общественного питания единый налог уплачи­вается по каждому торговому объекту.

При осуществлении предпринимательской деятельности менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляет­ся в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах с применением следующих коэф­фициентов:

0,2 - менее 3 дней;

0,3 - от 3 до 4 дней;

0,5 - от 5 до 10 дней;

0,8 - от 11 до 14 дней.

Размер единого налога определяется путем умножения уста­новленной ставки единого налога на соответствующий коэф­фициент и на фактическое количество дней осуществления де­ятельности.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают единый налог в размере 60% от установленной ставки единого налога:

• по каждому физическому лицу, привлекаемому к пред­принимательской деятельности на основании гражданско-пра­вового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых лиц;

• по каждому транспортному средству, используемому фи­зическими лицами, привлекаемыми к осуществляемой деятель­ности (такси в пределах Республики Беларусь; автомобильный грузовой транспорт в пределах Республики Беларусь), если ко­личество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предприни­мательской деятельности.

Если фактически полученная индивидуальным предприни­мателем выручка превысила тридцатикратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется и производится до­плата этого налога в размере 8%.

Налоговая декларация по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 28-го числа месяца, пред­шествующего месяцу осуществления деятельности.

Индивидуальными предпринимателями, зарегистрирован­ными впервые, налоговая декларация представляется не позд­нее дня, предшествующего дню начала деятельности.

Единый налог уплачивается:

• индивидуальными предпринимателями - по месту поста­новки на учет ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, пред­шествующего месяцу осуществления деятельности, а инди­видуальными предпринимателями, впервые зарегистрирован­ными, - не позднее дня, предшествующего дню осуществления деятельности;

• физическими лицами, не осуществляющими предприни­мательскую деятельность, по месту постановки на учет в нало­говом органе либо по месту реализации товаров до начала реа­лизации товаров.

Перерасчет (возврат или зачет) единого налога производит­ся в следующих случаях:

• временной нетрудоспособности индивидуального пред­принимателя при наличии документа, подтверждающего не­трудоспособность;

• утраты налогоплательщиком права пользования пунктами продажи, помещениями для осуществления деятельности на ос­новании документов, подтверждающих утрату этого права;

• неосуществления предпринимательской деятельности вследствие принятия органами власти решений, препятству­ющих занятию этой деятельностью, на основании докумен­тально оформленных решений органов власти;

• неосуществления деятельности в результате чрезвычай­ной ситуации;

• временного неосуществления деятельности индивидуаль­ным предпринимателем (продолжительностью не более 30 ка­лендарных дней в году) на основании заявления предприни­мателя.

Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, оп­ределяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы единого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась, к количе­ству дней месяца, за которые был уплачен налог.