9.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения введена в Республи­ке Беларусь в 1998 г. в соответствии с Законом Республики Бе­ларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъек­тов малого предпринимательства» с целью поддержки разви­тия в республике малого бизнеса и упорядочения системы его налогообложения.

Упрощенную систему налогообложения вправе применять при одновременном соблюдении двух условий:

• организации, если средняя численность их работников за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение этой системы налогообложения, не превы­сила 100 чел.;

• индивидуальные предприниматели, если размер их вало­вой выручки составляет не более 3 090 150 000 бел. р.

Упрощенную систему налогообложения могут применять организации со средней численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (на­растающим итогом), не превышающей 15 чел., и индивидуаль­ные предприниматели, если размер их валовой выручки не пре­вышает 1 177 200 000 бел. р.

Валовая выручка представляет собой сумму выручки, полу­ченной за отчетный период организациями и индивидуальны­ми предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять:

• организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- осуществляющие:

• лотерейную деятельность;

• туристическую деятельность;

• профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг,

• деятельность в рамках простого товарищества и (или) хо­зяйственной группы;

• деятельность в качестве резидентов свободных экономичес­ких зон или Парка высоких технологий;

• организации, осуществляющие:

- риэлтерскую деятельность;

- страховую деятельность (страховые организации, в том чис­ле общества взаимного страхования, страховые брокеры, объеди­нения страховщиков);

- банковскую деятельность (банки и небанковские кредитно-финансовые организации);

• организации, производящие сельскохозяйственную про­дукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему с начала календарного года.

Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на применение упро­щенной системы с момента государственной регистрации, если списочная численность их работников не превышает 100 чел.

Под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, численность внешних со­вместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-право­вым договорам, а также работников в филиалах, представитель­ствах либо иных обособленных подразделениях организаций.

Упрощенная система заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением:

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• регистрационных и лицензионных сборов;

• оффшорного сбора;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты;

• налога на добавленную стоимость, за исключением орга­низаций с численностью работников в среднем за период с на­чала года по отчетный период включительно не более 15 чел. и индивидуальных предпринимателей, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года составляет более 1 177 200 000 бел. р., а также налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуще­ством в интересах вверителя или указанного им лица (выгодополучателя);

• налога на прибыль в отношении:

- дивидендов и приравненных к ним доходов;

- прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохо­дов) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а так­же выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности;

- налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений, не используемых в предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республи­ки Беларусь.

Налоговой базой при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, представляющая собой сумму выруч­ки, полученной за отчетный период организациями и индивиду­альными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предприни­мателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся дохо­ды, включаемые в соответствии с законодательством в состав аналогичных доходов при исчислении налога на прибыль и по­доходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы налога на добавлен­ную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллек­туальной собственности, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Организации со средней численностью работников за каж­дый месяц, не превышающей 15 чел., и индивидуальные пред­приниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд р. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказыва­ющие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в ви­де разницы между валовой выручкой, определяемой вышеизло­женным методом, и покупной стоимостью реализованных то­варов за налоговый период. При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку товаров покупателям не уве­личивают покупную стоимость товаров.

Ставка налога при упрощенной системе составляет:

• 8% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 6% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пре­делы Республики Беларусь;

• 15% - для организаций и индивидуальных предпринима­телей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преоб­разованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, ставка налога по упрощенной системе устанавливается:

• 5% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог при упрощенной системе исчисляется как произведе­ние налоговой базы (Б_н) и ставки налога (к): СН = Б_н • к: 100, где СН - сумма налога.

Пример 1. У организации, применяющей упрощенную систему нало­гообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, выручка от ре­ализации товаров за январь - октябрь 2011 г. составила 380 млн р. Внереа­лизационные доходы - 6 млн р., в том числе штраф за нарушение покупа­телями условий договора - 3,2 млн р. Положительная курсовая разница - 1,5 млн р. Стоимость безвозмездно полученного компьютера - 2,5 млн р. Ставка НДС - 20%. Ставка налога при упрощенной системе налогообло­жения - 6%.

Решение

1. Исчислим НДС с выручки от реализации товаров:

380-20: 120 = 63,3 млн р.

2. Рассчитаем НДС с суммы штрафных санкций за нарушение покупателями условий договора:

3,2-20: 120 = 0,5 млн р.

3. Определим налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения:

380 + 6,0 - 63,3 - 0,5 = 312,2 млн р.

4. Исчислим сумму налога при упрощенной системе налогообложения за10мес. 2011 г.:

312,2-6: 100= 18,7 млн р.

Организации с численностью работников в среднем за пери­од с начала года по отчетный период включительно не более 15 чел. и индивидуальные предприниматели, если размер их вало­вой выручки нарастающим итогом с начала года составил не бо­лее 1177 200 ООО р. вправе не уплачивать НДС. При применении упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС приме­няется ставка налога в размере 8% от валовой выручки, за исклю­чением случаев, когда используется специальная ставка 15%.

Специальная ставка 15% в отличие от остальных применяет­ся не к валовой выручке, а к валовому доходу.

Пример 2. Организация применяет упрощенную систему налогообло­жения. В качестве налоговой базы использует валовой доход. Используя приведенные ниже данные, необходимо исчислить сумму налога, подле­жащую уплате организацией в бюджет.

млн р.

1. Выручка от реализации товаров 30 520

2. Покупная стоимость реализованных товаров 20 575

1. Проценты, начисленные банком организации за хранение денежных средств на расчетном счете 385

3. Штрафы, полученные от покупателей за нарушение условий договоров 920

4. Штрафы, уплаченные поставщикам за нарушение условий договоров 395

5. Убытки, полученные организацией, от операций по таре 190

7. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде 650 Решение

1. Сумма внереализационных доходов 1955

(385 + 920 + 650), млн р.

2. Сумма валового дохода 9945

(30 520-20 575 + 1955), млн р.

3. Сумма налога 1491,8

(9945- 15: 100), млн р.

Пример 3. Организация розничной торговли, применяющая упрощен­ную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС и исчисляющая налог по ставке 15% от валового дохода, оказала покупателям транспорт­ные услуги по доставке товаров. В отношении выручки, полученной от оказания этих услуг, не может быть применена ставка в размере 15%, по­скольку она используется только при розничной торговле товарами. Вы­ручка от оказания транспортных услуг должна облагаться по ставке 8%. С 1 января 2011 г. ставка в размере 3% применяется и в от­ношении выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь. Эта ставка по-прежнему не применяется в отноше­нии экспортируемых работ.

Использование ставки в размере 3% является правом пла­тельщика. Чтобы применить эту ставку наряду с другими став­ками налога, плательщик по-прежнему должен вести раздель­ный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав.

Ставка 3% применяется с 1 октября 2009 г. при реализации за пределы Республики Беларусь товаров как белорусского про­изводства, так и ввезенных на территорию Беларуси при обяза­тельном наличии раздельного учета экспортной выручки. Для применения данной ставки товар должен в момент отгрузки на­ходиться на территории Республики Беларусь.

Пример 4. Организация, применяющая упрощенную систему налого­обложения, импортировала товар из Польши. Часть ввезенного товара ре­ализовала в Беларуси. Другую часть товара экспортировала в Россию. В отношении выручки, полученной от экспорта товара в Россию, органи­зация вправе применить ставку в размере 3%.

Ставку 3% (при наличии оснований) вправе применять пла­тельщики налога при упрощенной системе налогообложения как с уплатой НДС, так и без уплаты этого налога.

Пониженные налоговые ставки в размере 5% без уплаты НДС и 3% с уплатой этого налога вправе применять плательщи­ки при одновременном соблюдении двух условий:

• местом нахождения (жительства) плательщика является сельский населенный пункт или населенный пункт, указанный в приложении 24 к Налоговому кодексу,

• деятельность по производству товаров (работ, услуг) осу­ществляется в этих населенных пунктах, а также на территори­ях, входящих в пространственные пределы сельских Советов (за исключением территорий поселков городского типа и горо­дов районного подчинения).

Местом нахождения плательщика - организации признает­ся место ее государственной регистрации, местом жительства физического лица - место (населенный пункт), дом, квартира или иное жилое помещение, где это лицо зарегистрировано по месту жительства.

В случае превышения критериев применения упрощенной системы налогообложения без НДС плательщик обязан перейти на упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС либо прекратить использование упрощенной системы налого­обложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в ко­тором допущено превышение одного из критериев.

Налоговым периодом при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стои­мость;

• календарный квартал - для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую дек­ларацию (расчет) по налогу по упрощенной системе.

Уплата налога в бюджет при упрощенной системе произво­дится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применя­ющие упрощенную систему, за исключением организаций и ин­дивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добав­ленную стоимость, освобождаются от обязанности организации бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, который включает:

• учет, необходимый для исполнения обязанностей налого­вых агентов;

• упрощенный учет стоимости чистых активов организа­ции, стоимости паев членов производственного кооператива;

• учет, необходимый для исчисления и уплаты обязатель­ных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

• учет расходов, производимых за счет средств Фонда соци­альной защиты;

• учет реализованных товаров по покупной стоимости. Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему без уплаты налога на добавлен­ную стоимость, вместо книги учета доходов и расходов органи­заций и индивидуальных предпринимателей вправе вести бух­галтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему с начала календарного года, за исключением организаций и индивидуальных пред­принимателей, прошедших государственную регистрацию в го­ду, в котором они хотят перейти на применение этой системы. Такие организации и индивидуальные предприниматели впра­ве применять упрощенную систему, начиная со дня их госу­дарственной регистрации при условии, что списочная числен­ность работников организации не превышает 100 чел.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъ­явившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение этой системы налогообложе­ния, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему. Заявление должно содержать сведения о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, о средней численности работников организации за каждый ме­сяц, а также о выбранной налоговой базе.

Выбранная организациями и индивидуальными предприни­мателями налоговая база не может быть изменена в течение ка­лендарного года.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему уста­навливается Министерством по налогам и сборам.

Организации и индивидуальные предприниматели, жела­ющие перейти на применение упрощенной системы со дня их го­сударственной регистрации, в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган заяв­ление о переходе на упрощенную систему. В заявлении должны содержаться сведения о списочной численности работников организации и о выбранной налоговой базе.

Выбранная этими организациями и индивидуальными предпринимателями налоговая база может быть изменена толь­ко с 1 января очередного календарного года.

Налоговый орган не вправе отказать организациям и инди­видуальным предпринимателям в переходе на упрощенную систему и использовании выбранной налоговой базы при со­блюдении ими условий, предусмотренных в Положении.

Решение о переходе организаций и индивидуальных пред­принимателей на упрощенную систему или мотивированный отказ в таком переходе принимается налоговым органом и в 10-дневный срок со дня подачи заявления направляется налого­вым органом организациям и индивидуальным предпринима­телям.

Применение организациями или индивидуальными пред­принимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем поряд­ке, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:

• средняя численность работников организации за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 чел.;

• валовая выручка нарастающим итогом в течение кален­дарного года превысила 3815 млн бел. р. или принято решение об отказе от применения упрощенной системы. При этом орга­низации и индивидуальные предприниматели обязаны проин­формировать налоговые органы о своем решении не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца;

• при применении упрощенной системы без уплаты нало­га на добавленную стоимость численность работников орга­низации в среднем за период с начала года по отчетный пери­од включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нараста­ющим итогом в течение календарного года составила более 1 177 200 бел. р.

Организации и индивидуальные предприниматели, пере­шедшие на общий порядок налогообложения в текущем кален­дарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему.

Такие плательщики обязаны представлять в налоговые орга­ны налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим кварталом, а уплату налога в бюджет производить не позднее 22-го числа месяца, следующе­го за истекшим кварталом.

Одним из критериев, соблюдение которого дает субъекту хозяйствования право применять упрощенную систему налого­обложения, является критерий численности работников.

Определение численности работников организации в сред­нем за период с начала года по отчетный период включительно производится путем суммирования средней численности ра­ботников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной сумы на число истекших месяцев.