9. Особые режимы налогообложения

9.1. Особые режимы налогообложения и социально-экономическое развитие страны

Особый режим налогообложения - это специальный поря­док исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяе­мый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь (ст. 10 Налогового кодекса).

В зависимости от цели и содержания различают следующие варианты особого режима налогообложения:

• замена совокупности налогов, уплачиваемых субъектом хозяйствования в общеустановленном порядке, одним специ­альным налогом;

• применение к субъекту хозяйствования льготного, поряд­ка налогообложения.

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрены следующие особые режимы налогообложения:

• упрощенная система налогообложения;

• налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ);

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• налог на игорный бизнес;

• налог на доходы от осуществления лотерейной деятель­ности;

• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

• налог на доходы от проведения интерактивных игр.

В последние годы в социально-экономическом развитии страны произошли серьезные положительные изменения в об­ласти определения правил ведения бизнеса, направленные на улучшение делового климата и повышение инвестиционной привлекательности нашего государства.

Мы имеем достаточно мощный научно-технический потен­циал, значительные достижения в различных отраслях науки и техники, заделы в фундаментальных исследования.

Беларусь имеет уникальную научно-производственную базу, которая используется не всегда эффективно. Ориентация это­го потенциала на реализацию научно-технических разработок в производстве явно слаба.

Необходима выработка Национальной стратегии как цент­рального звена государственной социально-экономической и научно-технической политики.

Государство будет оказывать максимальную поддержку инициативам по созданию научно-технических (технологиче­ских) парков, инновационных центров, центров трансферта технологий, бизнес-инкубаторов (субъектов инновационной инфраструктуры), призванных координировать работу участ­ников инновационной деятельности.

В настоящее время в республике принят ряд законодатель­ных и нормативных актов, касающихся инновационного разви­тия страны, таких как:

• Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (с изменения ми и дополнениями);

• Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января

2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (с изменениями и дополнениями);

• Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (с изменениями и дополнениями);

• Директива № 4 от 31 декабря 2010 г. «О развитии пред­принимательской инициативы и стимулировании деловой ак­тивности в Республике Беларусь».

Составной частью всех этих нормативно-правовых актов яв­ляются особые режимы налогообложения.

В Декрете Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предприни­мательской деятельности в сельской местности» отмечается, что в целях стимулирования экономического развития сель­ских населенных пунктов организации, филиалы, представи­тельства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельской местности, при осу­ществлении в сельской местности деятельности по производ­ству товаров (работ, услуг) вправе применять порядок налого­обложения, платежей, выдачи специальных разрешений (ли­цензий), внесения в них изменений и (или) дополнений, т.е. особый порядок.

Организации и индивидуальные предприниматели, име­ющие право на применение особого порядка, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г.:

• освобождаются от уплаты налога на прибыль (организа­ции) и подоходного налога (индивидуальные предпринимате­ли) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализа­ции товаров (работ, услуг), произведенных или выполненных (оказанных) ими в сельской местности (за исключением при­были и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

• уплачивают государственную пошлину за выдачу спе­циального разрешения (лицензии) в размерах 50% (организа­ции) и 25% (индивидуальные предприниматели) от установлен­ного законодательством размера за его выдачу;

• освобождается от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разре­шение (лицензию);

• освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в то­варных позициях, объединенных в понятие «технологическое оборудование», ввозимых на территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд организаций, имеющих пра­во на применение особого порядка. Суммарная стоимость тех­нологического оборудования не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах таких организаций.

Банки вправе выдавать кредиты организациям и индивиду­альным предпринимателям, имеющим право на применение особого порядка и реализационные проекты, прошедшие в уста­новленном порядке экспертизу облисполкома (Минского горис­полкома), в сельской местности, в размере, эквивалентном сум­ме не более 20 000 евро, без обеспечения исполнения обяза­тельств по кредитному договору, заключенному банком.

Рекомендовано областным Советам депутатов устанавли­вать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к став­кам единого налога с индивидуальных предпринимателей, име­ющих право на применение особого порядка.

Особый порядок не распространяется на торговую, посред­ническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) роз­ничной торговли товарами не собственного производства.

Организации и индивидуальные предприниматели, распо­ложенные (проживающие) в сельской местности, не вправе применять особый порядок:

• при производстве подакцизных товаров;

• производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

• осуществлении лотерейной, туристической (за исключе­нием агроэкотуризма, международного выездного и внутрен­него туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной де­ятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игор­ного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого то­варищества и (или) хозяйственной группы.

В Декрете Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации то­варов (работ, услуг)» отмечается, что в целях активизации пред­принимательской деятельности, стимулирования производства и реализации товаров (работ, услуг), привлечения иностранных инвестиций, развития экспортного потенциала Республики Бе­ларусь предусмотрено нижеследующее.

Коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г. с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. чел., согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь впра­ве не исчислять и не уплачивать:

• в течение 7 лет со дня их создания налог на прибыль в час­ти реализации товаров (работ, услуг) собственного производ­ства при наличии их раздельного учета;

• в течение 5 лет со дня их создания иные налоги и сбо­ры (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе и налога на добавленную стоимость, взимаемого при вво­зе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов гербо­вого и оффшорного сборов, государственной пошлины, тамо­женных пошлин и сборов, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной соб­ственности, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых и перечис­ляемых при исполнении обязанностей налогового агента), от­числения в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательным актами. В случае ликвидации коммерче­ская организация обязана уплатить налоги и сборы, от которых освобождалась, за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовав­ших этому кварталу, - не позднее 10 рабочих дней со дня при­нятия решения о ликвидации. В отношении коммерческих ор­ганизаций при приобретении сырья, комплектующих и матери­алов для собственного производства, а также осуществлении внешней торговли товарами собственного производства не применяются меры нетарифного регулирования путем введе­ния количественных и (или) иных ограничений.

Указанные льготы не распространяются:

• на коммерческие организации, созданные путем реорга­низации;

• банки, небанковские финансово-кредитные организации, инвестиционные фонды, страховые организации;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• резидентов свободных экономических зон и Парка высо­ких технологий;

• коммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

• коммерческие организации, осуществляющие:

- производство товаров (работ, услуг) с использованием ос­новных средств, находящихся в собственности или ином вещ­ном праве этой организации, и (или) труда работников данной организации в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. чел.;

- производство сельскохозяйственной продукции и уплачи­вающие единый налог для производителей сельскохозяйствен­ной продукции;

- деятельность в сфере игорного бизнеса;

- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

- деятельность, связанную с обороной государства, в части инвестиций, предпринимательства и другой экономической де­ятельности;

- посев, выращивание, переработку, хранение, реализацию культур, содержащих наркотические средства, психотропные или ядовитые вещества;

- производство и (или) реализацию алкогольной продук­ции, табачных изделий;

- изготовление ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок и др.

Освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товары, клас­сифицируемые согласно единой Товарной номенклатуре внеш­неэкономической деятельности Таможенного союза как «тех­нологическое оборудование», ввозимые на территорию Респуб­лики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерче­ских организаций. Суммарная стоимость технологического оборудования не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах таких органи­заций.