8.4. Таможенные режимы и порядок взимания таможенных пошлин

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенные границы. Взимание таможенных пошлин осуществляется в зависимости от заяв­ленных таможенных режимов, указанных в таможенной декла­рации.

Таможенный режим - это совокупность положений, опреде­ляющих для таможенных целей статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через границы Республики Беларусь.

Таможенный режим устанавливает порядок перемещения товаров через таможенные границы в зависимости от назначе­ния товаров, условий нахождения их на (вне) таможенной тер­ритории, устанавливает условия, в которых могут использовать­ся товары; права и обязанности лица, перемещающего товары; требования к товарам, помещаемым под конкретный режим. Экономическая сущность таможенных режимов заключается в решении различных экономических задач, направленных на развитие международной торговли, промышленности и между­народных перевозок.

Таможенным кодексом Республики Беларусь установлен пе­речень таможенных режимов для товаров и транспортных средств, которые классифицируются по двум группам.

К первой группе относятся таможенные режимы, при поме­щении под которые товары переходят в полное распоряжение лица, перемещающего их, т.е. таможенные режимы данной группы имеют завершенный характер.

Таможенные режимы второй группы устанавливают исполь­зование товаров только для строго определенных целей и при соблюдении принятых условий.

Согласно Таможенному кодексу Республики Беларусь в стране существует 15 видов таможенных режимов.

Таможенные режимы первой группы:

• выпуск товаров для свободного обращения - таможен­ный режим, при котором ввозимые на таможенную террито­рию Республики Беларусь товары остаются постоянно на этой территории без обязательства о их вывозе с этой территории. Выпуск товаров для свободного обращения предусматривает: уплату в отношении товаров таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей, соблюдение мер экономической политики и других ограничений;

• экспорт товаров - таможенный режим, при котором това­ры вывозятся за пределы таможенной территории Республики Беларусь без обязательства о их ввозе на эту территорию. Экс­порт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных та­моженных пошлин и внесения иных таможенных платежей, а также соблюдения мер экономической политики;

• реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Рес­публики Беларусь без взимания ввозных таможенных пошлин и налогов или с их возвратом и без применения мер экономи­ческой политики. Фактически вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня принятия тамо­женной декларации. При неосуществлении фактического выво­за в течение установленного срока уплачиваются таможенные пошлины и налоги, а также проценты с них в размере ставки ре­финансирования Национального банка Республики Беларусь. При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные та­моженные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, если: реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состоя­ния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения; реэкспорт товаров происходит с момента ввоза; реэкспортируемые това­ры не использовались в целях извлечения дохода;

• реимпорт товаров - таможенный режим, при котором оте­чественные товары, вывезенные с таможенной территории Рес­публики Беларусь в соответствии с таможенным режимом экс­порта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к това­рам мер экономической политики. Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны быть ввезе­ны на таможенную территорию Республики Беларусь в течение 10 лет с момента вывоза в том же состоянии, в котором они бы­ли в момент ввоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. При реимпорте товаров в течение 3 лет с момента вывоза таможенный орган Республики Беларусь возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин, налогов. После указанного срока вывозные таможенные пошлины и налоги не возвращаются.

Таможенные режимы второй группы:

• транзит товаров - таможенный режим, при котором това­ры перемещаются под таможенным контролем между двумя та­моженными органами Республики Беларусь без взимания та­моженных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Товары, перемещаемые транзи­том между двумя таможенными органами Республики Бела­русь, должны: оставаться в неизменном состоянии, кроме изме­нений вследствие естественного износа либо убыли при нор­мальных условиях транспортировки и хранения и не использо­ваться в каких-либо иных целях, кроме транзита; доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные тамо­женным органом отправления исходя из возможностей транс­портного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки;

• таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а то­вары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможен­ным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, срок хранения товаров под режимом таможенного склада составляет от 2 месяцев до 3 лет. По исте­чении установленного срока товар должен быть заявлен к по­мещению под иной таможенный режим либо помещен на склад временного хранения, владельцем которого является та­моженный орган Республики Беларусь. Таможенный склад мо­жет быть открытого типа, т.е. доступным для использования любыми лицами, и закрытого типа, т.е. предназначенным для хранения товаров определенных лиц. Таможенные склады за­крытого типа могут учреждаться, только если имеются доста­точные основания нецелесообразности учреждения склада от­крытого типа;

• магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Республики Беларусь (в аэропор­тах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Республики Беларусь) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики. Товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, ре­ализуются непосредственно в специальных магазинах (магази­ны беспошлинной торговли);

• переработка товаров на таможенной территории - тамо­женный режим, при котором иностранные товары используют­ся в установленном порядке для переработки на таможенной территории Республики Беларусь без применения мер эконо­мической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывода в соответствии с тамо­женным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Беларусь. Операции по переработке товаров включают изготовление товара, в том чис­ле монтаж, сборку и подгонку под другие товары, собственно переработку и обработку товаров, ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок, использование неко­торых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если это товары полно­стью или частично потребляются в процессе переработки. Воз­врат сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режи­мом экспорта производится таможенными органами Республи­ки Беларусь, если продукты переработки вывозятся в срок не позднее 2 лет со дня перемещения товара через таможенную границу Республики Беларусь. От вывозных таможенных пош­лин и налогов освобождаются иностранные товары и продукты их переработки;

• переработка товаров под таможенным контролем - тамо­женный режим, при котором иностранные товары используют­ся в установленном порядке на таможенной территории Рес­публики Беларусь без взимания таможенных пошлин и нало­гов, а также без применения к товарам мер экономической по­литики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или поме­щением продуктов переработки под иной таможенный режим;

• временный ввоз (вывоз) товаров - таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной террито­рии Республики Беларусь или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пош­лин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие есте­ственного износа либо убыли при нормальных условиях транс­портировки и хранения. Сроки временного ввоза (вывоза) то­варов устанавливаются таможенным органом Республики Бела­русь, исходя из цели и обстоятельств такого ввоза (вывоза) и, как правило, не могут превышать 2 лет,

• свободная таможенная зона и свободный склад - тамо­женный режим, при котором иностранные товары размещают­ся и используются в соответствующих территориальных грани­цах или помещениях (местах) без взимания таможенных пош­лин и налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а отечественные товары разме­щаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта. Товары могут находиться в свободных таможенных зонах и на свободных складах без ограничения сроков. При ввозе товаров, предназна­ченных для вывоза за пределы Республики Беларусь в соответ­ствии с таможенным режимом экспорта, в свободные таможен­ные зоны или при помещении их на свободные склады, такие товары освобождаются от таможенных пошлин и налогов либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня возврата таможенных пошлин и нало­гов или освобождения от них;

• переброска товаров вне таможенной территории - тамо­женный режим, при котором отечественные товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и исполь­зуются вне таможенной территории Республики Беларусь в це­лях их переработки и последующего выпуска продукции пере­работки в свободное обращение на таможенной территории Республики Беларусь с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Таможенный режим пе­реработки товаров вне таможенной территории не может быть использован в следующих случаях: если вывоз товара дает осно­вание требовать возврата ввозных таможенных пошлин и нало­гов, освобождения от них либо получения выплат, предоставля­емых при вывозе, если товары до вывоза были выпущены в сво­бодное обращение с полным освобождением от ввозных тамо­женных пошлин и налогов - до окончания пользования таким освобождением;

• уничтожение товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контро­лем, включая приведение их в состояние, не пригодное для ис­пользования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической полити­ки. Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, должны быть помещены под соответствующий таможен­ный режим как иностранные товары, находившиеся под тамо­женным контролем;

• отказ от товаров в пользу государства - таможенный ре­жим при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики. Существенными характеристиками товара, перемещаемого через таможенные границы, являются его материально-вещественная форма и транспортабельность. Соответствующая классификация товаров представлена в та­ком документе как Товарная номенклатура внешнеэкономи­ческой деятельности Республики Беларусь. Товарная номенк­латура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Респуб­лики Беларусь была введена в действие 1 июля 2002 г. на основе Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 июня 2002 г. № 791 «О товарной номенклатуре, применяе­мой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». От правильной классификации товаров зависит установление их стоимости на основе объективных критериев и обоснован­ное начисление и взимание таможенных платежей.

Необходимость классификации товаров с помощью ТН ВЭД Республики Беларусь обусловлена:

• взиманием таможенных платежей;

• определением таможенной стоимости;

• ведением отчетности;

• планированием, изучением товарной структуры внешней торговли и др.

В отношении товаров, облагаемых по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорные), основой для ис­числения таможенной пошлины является таможенная стои­мость товара. В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по твердым ставкам за единицу товара (специфиче­ские), основой для исчисления является физический объем то­варов в натуральном выражении.

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по став­кам в процентах к таможенной стоимости товара, производит­ся по формуле

П_И.П = ТС х С _И.П

где П_{и п} - размер ввозной таможенной пошлины; ТС - тамо­женная стоимость товара; С_{и п} - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимо­сти товара.

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по твер­дым ставкам за единицу товара, осуществляется по формуле

П_И.П = В х С _И.П х К_е

где В - количество товаров в единицах измерения; С_и „ - став­ка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара; К_е, - курс евро, установленный Национальным банком на дату при­нятия таможенной декларации для целей таможенного оформ­ления.

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комби­нированным ставкам, производится в три этапа.

Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошли­ны по адвалорной ставке

(в процентах к таможенной стоимо­сти), затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по твердой ставке за единицу товара. Для определения тамо­женной пошлины, подлежащей уплате, принимается наиболь­шая величина.

В случае применения экспортных таможенных пошлин взи­мание их осуществляется в полном объеме при помещении то­вара под таможенный режим экспорта.

При помещении товара, под таможенный режим переработки за пределами таможенной территории экспортные таможенные пошлины уплачиваются с возвратом уплаченных сумм при ввозе продукции переработки на эту таможенную территорию. При по­мещении товаров под таможенный режим транзита, реэкспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, свободного склада экспортные таможенные пошлины не уплачиваются.

Полное или частичное освобождение от уплаты экспортных таможенных пошлин применяется при помещении товаров под таможенный режим временного вывоза в порядке, установ­ленном таможенным законодательством.

В случае несоблюдения плательщиком избранного тамо­женного режима таможенными органами производится взыс­кание таможенных пошлин с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Национального банка Республи­ки Беларусь, а также штрафные санкции в соответствии с зако­нодательством.

Вопросы для самоконтроля

1. Как классифицируются таможенные пошлины?

2. Что такое таможенный тариф?

3. Каковы основные цели таможенного тарифа?

1. Каковы основные функции таможенного тарифа?

4. В чем заключается сущность таможенной преференции?

5. Что означает понятие «страна происхождения товара»?

6. Как определяется понятие «таможенная стоимость товара»?

8. Какие методы определения таможенной стоимости используются в Республике Беларусь?

9. Что означает понятие «таможенный режим»?

10. Каково назначение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь?