8. Тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

8.1. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования

В условиях рыночных отношений интересы продавцов и по­купателей уравновешиваются через механизм цен на основе спроса и предложения на рынке товаров и услуг.

Быстрая оборачиваемость капиталов, высокая рентабель­ность, постоянно расширяющийся рынок сбыта продукции, сложившийся дисбаланс цен на внутреннем и международном рынке и, как следствие, высокая рентабельность внешнеторго­вых операций привлекают субъектов хозяйствования и спо­собствуют развитию внешней торговли. В качестве средств ре­гулирования государством внешней торговли выступают нало­ги, сборы (пошлины).

Налогообложение субъектов хозяйствования при осуществ­лении внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и за исключением особенностей уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и ак­цизов, взимаемых при пересечении границы) практически ана­логично налогообложению во внутриреспубликанском оборо­те (см. главу 4).

Таможенные пошлины могут классифицироваться по следу­ющим признакам:

• по направлению: импортные и экспортные. Импортные пошлины применяются в отношении импорта товаров, экспорт­ные - при экспорте товаров;

• по времени действия: генеральные и сезонные. Генераль­ные пошлины - платежи, на которые устанавливаются посто­янно действующие ставки, предусмотренные таможенным та­рифом. На сезонные пошлины ставки устанавливаются сроком до 6 месяцев;

• по характеру происхождения: автономные и конвенцио­нальные. Автономные применяются к товарам, происходящим из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприят­ствования в данном государстве. Конвенциональные распростра­няются на товары, происходящие из стран, пользующихся режи­мом наибольшего благоприятствования в данном государстве;

• по методу исчисления: специфические, адвалорные, ком­бинированные. Специфические устанавливаются в евро на единицу измерения товара в натуральном выражении. Адва­лорные - в процентах от таможенной стоимости. Комбиниро­ванные сочетают в себе признаки специфического и адвалор­ного методов.

Наиболее распространенными являются импортные тамо­женные пошлины.

Экспортные таможенные пошлины являются способом опе­ративного регулирования внешнеэкономической деятельности и применяются с целью ограничения вывоза товаров, как пра­вило, сырьевых, по которым государство обладает монополь­ным преимуществом. В развитых странах экспортные таможен­ные пошлины не применяются. Не действуют они в настоящее время и в Республике Беларусь.

Таможенные платежи уплачиваются как в валюте Республи­ки Беларусь, так и в иностранных валютах, курсы которых уста­навливаются Национальным банком Республики Беларусь. Та­моженные платежи уплачиваются до принятия или одновре­менно с принятием таможенной декларации. При пересечении через таможенную границу Республики Беларусь товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если та­моженная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня ис­течения срока подачи таможенной декларации.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться зало­гом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган Республики Беларусь не при­мет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа Республи­ки Беларусь.

Основой для исчисления таможенной пошлины и акцизов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе». Основой для исчисления на­лога на добавленную стоимость является таможенная стои­мость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза. При установлении специфических ставок основой для исчисления является объем товаров в натуральном выражении. При установлении комбини­рованных ставок исчисление производится как с таможенной стоимости, так и с объема товаров. Уплате подлежит большая из рассчитанных сумм.

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются тамо­женным органом Республики Беларусь в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за ис­ключением взыскания платежей с физических лиц, не осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность, с которых взыс­кание производится в судебном порядке. За время задолжен­ности взыскивается пеня в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке. При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на имущество плательщика в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь. При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный таможенный комитет по представлению таможенного органа Республики Беларусь вправе принять решения о приостановле­нии операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющиеся обязательными для исполнения банками и иными кредитными учреждениями.

Таможенные пошлины объединяются в таможенном тарифе.

Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Основными целями таможенного тарифа являются: рацио­нализация товарной структуры ввоза товаров; соблюдение от­носительного соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов; создание условий для прогрессивных изме­нений в структуре производства и потребления товаров в Рес­публике Беларусь; защита экономики страны от неблагоприят­ного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение ус­ловий для эффективной интеграции республики в мировую экономику. Порядок формирования и применения таможен­ного тарифа Республики Беларусь установлен законом Респуб­лики Беларусь «О таможенном тарифе». Среди основных фун­кций таможенного тарифа особо выделяются протекционист­ская и фискальная.

Протекционистская функция связана с защитой националь­ных товаропроизводителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при их реализации на внутреннем рынке государства - импортера и тем самым повышает конкурентоспособность аналогичных то­варов, производимых национальными промышленностью и сельским хозяйством.

Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает по­ступление средств от взимания таможенных пошлин в доход­ную часть бюджета страны.

Таможенный тариф оказывает влияние на внутренние це­ны, содействует развитию национального производства и экс­порта. При удорожании импортных товаров на внутреннем рынке государства повышается уровень цен на товары отече­ственного производства и национальные производители товаров получают дополнительный доход, который может быть направ­лен в качестве инвестиций в экономику в целях либо компенса­ции потерь от снижения цен на экспортную продукцию, либо повышения конкурентоспособности своих товаров на внешних рынках.

Таможенный тариф используется также в торговых отноше­ниях для получения уступок (встречное снижение уровня обло­жения таможенными пошлинами) от торговых партнеров, что может обеспечить доступ товаров национальных производите­лей на рынок других государств.

Таможенным тарифом можно регулировать развитие нацио­нального экспорта путем одностороннего установления нуле­вых и низких ставок в отношении сырья, материалов, комплек­тующих и подобного, необходимых для изготовления экспорт­ной продукции.

Это означает, что при разработке таможенного тарифа не­обходим взвешенный подход к установлению уровня таможен­ных пошлин, поскольку существует определенная зависимость между уровнем развития экономики государства и уровнем ста­вок таможенных пошлин. В основном эта зависимость обрат­но-пропорциональная, т.е. чем выше уровень развития эконо­мики, тем ниже устанавливается уровень ставок таможенных пошлин, так как в государстве с высоко развитой экономикой, как правило, налажен выпуск конкурентоспособной продук­ции и, следовательно, нет необходимости защищать внутрен­ний рынок от аналогичной импортной продукции и создавать стимулы для национального экспорта.

Таможенные пошлины уплачиваются декларантом (лицом, перемещающим товары) либо иным лицом в соответствии с та­моженным законодательством. В соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь плательщиками таможенных пошлин являются не только резиденты (отечественные юриди­ческие и физические лица), но и нерезиденты (физические ли­ца, имеющие постоянное место жительства за пределами Рес­публики Беларусь).

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правитель­ством Республики Беларусь и являются едиными и не подлежат изменениям в зависимости от лиц, перемещающих товары че­рез таможенную границу Республики Беларусь.

В целях защиты экономических интересов Республики Бе­ларусь к ввозным товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Рес­публики Беларусь в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия других государств или их союзов, ущемляющие интересы госу­дарства.

Антидемпинговые пошлины могут применяться в случае вво­за товаров на таможенную территорию по цене более низкой по сравнению с их реальной стоимостью в стране вывоза в мо­мент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанес­ти материальный ущерб отечественным производителям по­добных товаров либо препятствует организации или расшире­нию производства подобных товаров в республике.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или выво­зе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечествен­ным производителям подобных товаров либо препятствует ор­ганизации или расширению производства подобных нацио­нальных товаров.