6.2. Особенности определения доходов и расходов банками, страховыми организациями и валовой прибыли от операций с ценными бумагами

При определении валовой прибыли банков учитываются до­ходы от операций между филиалами (отделениями), исполня­ющие в установленном порядке налоговые обязательства этих банков.

Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав включают следующие доходы:

• проценты от размещения банком и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

• суммы денежных средств, депонированных в фонде обяза­тельных резервов Национального банка Республики Беларусь;

• суммы денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Совета Министров Республики Бела­русь;

• вознаграждения за: открытие, ведение и закрытие банков­ских счетов организаций и физических лиц; открытие и веде­ние счетов в драгоценных металлах; выпуск в обращение и вы­полнение комплекса операций с платежными инструментами и специальными средствами, предназначенными для соверше­ния банковских операций; установку и (или) обслуживание систем электронного документооборота между банками и кли­ентами, автоматизированных банковских систем; представле­ние выписок по счетам и розыск сумм, не поступивших по на­значению, и т.п.;

• от расчетного и (или) кассового обслуживания организа­ций и физических лиц;

• проведения валютнообменных операций, включая комис­сионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты;

• операций купли-продажи драгоценных металлов и драго­ценных камней в виде разницы между ценой продажи и их ба­лансовой стоимостью;

• операций с форвардными и фьючерсными контрактами, опционными и иными аналогичными финансовыми инстру­ментами финансового рынка;

• операций с банковскими гарантиями, обязательствами по­ручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполне­ние в денежной форме;

• операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• оказания услуг банковского депозитария;

• оказания услуг по договору банковского хранения, услуг о предоставлении в пользование по договору аренды специаль­ных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денеж­ных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

• в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импор­теров за выполнение функций агента валютного контроля;

• в виде оценки финансовых инструментов по амортизиру­емой стоимости;

• другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляе­мой банками.

Внереализационные доходы банков помимо ранее перечис­ленных в этой главе включают также следующие доходы:

• в виде положительной переоценки драгоценных металлов;

• положительные курсовые разницы, образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии де­нежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными де­нежными суммами в иностранной валюте (денежных статей) на дату составления баланса;

• положительные курсовые разницы, возникающие между официальным курсом, установленным Национальным Банком Республики Беларусь соответственно на дату проведения кор­ректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведен­ным операциям в иностранной валюте и на дату первоначаль­ного отражения этих операций;

• положительные разницы, возникающие по переоценке ценных бумаг, приобретенных банком в целях их дальнейшей перепродажи и включенных в порядке, установленном Нацио­нальным Банком Республики Беларусь, в торговый портфель;

• в виде сумм, полученных банком по возвращенным креди­там (займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе внереализационных расходов либо списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе внереализационных расходов;

• в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в специальные резервы, созданные в предшествующие годы в по­рядке, установленном, нормативно-правовыми актами Нацио­нального банка Республики Беларусь, специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кре­дитному риску; специальный резерв под обесценивание цен­ных бумаг, а также на покрытие возможных убытков по опера­циям, не отраженным на балансе.

Особенности определения затрат банков заключаются в сле­дующем. При определении валовой прибыли банков учитыва­ются затраты по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обяза­тельства этих банков.

Затраты банков по производству и реализации товаров (ра­бот, услуг) включают:

• проценты по: договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным денежным средствам клиентов (вклю­чая банки-корреспонденты), в том числе проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, по­лученным от других банков, международных финансовых орга­низаций, включая межбанковский кредит, кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просрочен­ным кредитам), а также по овердрафту; кредитам, срок погаше­ния которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решению Совета Министров Республики Беларусь в соот­ветствии с законодательными актами; займам и вкладам (депо­зитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях; иным долговым обязательствам банка;

• комиссионные сборы за оказанные банку услуги и коррес­пондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетное и (или) кассовое обслуживание, инкассацию денеж­ных средств, векселей, платежных документов, плату за управ­ление и резервирование кредита, плату за подготовку кредита, другие комиссии, связанные с привлечением и использовани­ем иностранных кредитов, прочие аналогичные расходы;

• расходы, связанные с осуществлением валютнообменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.

Для определения убытков от покупки (продажи), конвер­сии иностранной валюты принимается отрицательная разница между доходами и расходами, полученными в расчетном пери­оде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валю­ты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату расчета.

Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учет­ной политике банка. Затраты банка включают:

• расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, Опционами и иными аналогичными финансовы­ми инструментами срочного рынка (комиссионный сбор, упла­ченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная премия, прочие аналогичные расходы);

• убытки от операций купли-продажи драгоценных метал­лов и драгоценных камней в виде разницы между ценой прода­жи и балансовой стоимостью;

• расходы по переводу пенсий и пособий, а также по пере­воду денежных средств без открытия счетов организациями и физическими лицами;

• расходы, связанные с выполнением банком функций аген­та валютного контроля;

• расходы по хранению, транспортировке, контролю за со­ответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов по аф­финажу драгоценных металлов, иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

• расходы по функционированию систем электронных пла­тежей и электронных денег, в том числе расходы по изготовле­нию и выпуску в обращение банковских пластиковых карто­чек, созданию электронной цифровой подписи;

• расходы по инкассации наличных денежных средств, пла­тежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей (включая расходы, связанные с их пересчетом, сортировкой и упаковкой), а также по перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его кли­ентам ценностей;

• расходы по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;

• расходы по оплате услуг международных телекоммуника­ционных систем передачи информации и (или) совершенство­вания платежей;

• расходы по осуществлению операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемые банку другими организациями;

• расходы по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• расходы некапитального характера, связанные с обеспече­нием безопасности и защиты информации банка;

• расходы по проведению тиражей розыгрышей по выиг­рышным вкладам физических лиц;

• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находя­щимся в запасе (резерве).

Внереализационные расходы банков помимо перечисленных ранее в этой главе включают:

• суммы отчислений в специальные резервы, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами На­ционального Банка Республики Беларусь: специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску; специальный резерв под обесценение цен­ных бумаг и специальный резерв на покрытие возможных убыт­ков по операциям, не отраженным на балансе;

• суммы учетного и календарных взносов Агентству по га­рантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц в порядке и размерах, установленных законо­дательством;

• отрицательные разницы, возникшие при переоценке дра­гоценных металлов;

• отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в округлении в результате переоценки имеющихся в наличии де­нежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными де­нежными суммами в иностранной валюте на дату составления баланса;

• отрицательные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным Банком Республики Беларусь соответственно на дату проведения кор­ректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведен­ным операциям в иностранной валюте и на дату первоначаль­ного отражения этих операций;

• отрицательные разницы, возникшие при переоценке цен­ных бумаг, приобретенных банком в целях их дальнейшей пере­продажи и включенных в порядке, установленном Националь­ным банком Республики Беларусь, в торговый портфель;

• стоимость принятых неплатежных и фальшивых денеж­ных банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых карточек.

Особенности определения доходов страховых организаций за­ключаются в следующем. Доходы страховых организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включают:

• страховые взносы (страховые премии) по договорам стра­хования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по до­говорам страхования, перестрахования, сострахования в случа­ях, предусмотренных законодательством и (или) условиями та­ких договоров;

• суммы изменения страховых резервов в сторону умень­шения;

• комиссионные вознаграждения по договорам перестрахо­вания и комиссии с прибыли, выплачиваемые перестраховщика­ми перестрахователям для поощрения возможности участвовать в договоре перестраховния и осмотрительного ведения дела;

• вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (после­дующее) перестрахование;

• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестраховании;

• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соот­ветствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, воз­мещенные в результате страхования;

• суммы санкций за неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение условий договоров страхования, уплаченные долж­ником добровольно либо по решению суда;

• доходы от размещения страховых резервов и других средств.

Страховые резервы, остатки средств фондов предупреди­тельных (превентивных) мероприятий, передаваемые одной страховой организацией другой одновременно с передачей обязательств по договорам добровольного страхования, не учи­тываются в составе доходов страховой организации, принима­ющей страховые обязательства.

Затраты страховых организаций по производству и реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают:

• суммы изменений страховых резервов (с учетом измене­ния доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

• выплаты страхового обеспечения и страхового возмеще­ния по договорам страхования, сострахования, перестрахова­ния, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхово­го возмещения и страхового обеспечения по договорам страхо­вания, сострахования и перестрахования;

• суммы страховых взносов (страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы воз­врата страховых взносов (страховых премий) по договорам пе­рестрахования в случае их досрочного прекращения;

• вознаграждение состраховщику по договорам сострахова­ния и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказа­нием услуг по договорам сострахования;

• суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• суммы отчислений в фонды предупредительных (превен­тивных) мероприятий и гарантийные фонды в порядке и раз­мерах, установленных законодательством;

• суммы возмещения доли страховых выплат по рискам, принятым в перестрахование;

• расходы, связанные с размещением страховых резервов;

• иные затраты на ведение дела: расходы по изготовлению бланков страховых полисов (свидетельств, сертификатов; пла­та за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и других ценностей; оплата услуг организаций по выполнению ими письменного поручения работников по перечислению страхо­вых взносов из причитающейся им заработной платы; безна­личных расчетов; выплаты страховым агентам и страховым брокерам вознаграждений за оказанные услуги, осуществляе­мые за счет отчислений от поступивших страховых взносов, в размере, установленном Министерством финансов Республи­ки Беларусь.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бу­магами необходимо иметь в виду следующее:

• доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а так­же при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентно­го (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом понима­ется часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитыва­емая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты переда­чи ценной бумаги);

• затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а так­же при их погашении определяются исходя из расходов на при­обретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, не­посредственно относящихся к операциям с ценными бумага­ми, включая приходящиеся на них суммы налога на добавлен­ную стоимость по данным раздельного учета.

При определении валовой прибыли не учитываются при ус­ловии раздельного учета плательщиками выручки и затрат по ре­ализации (погашению) таких ценных бумаг доходы, полученные от операций с государственными ценными бумагами Нацио­нального банка Республики Беларусь, облигаций юридических лиц и определяемые в виде разницы: между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшен­ные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной за­конодательством; между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобре­тения, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщика.

Доходы от совершения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь и облигациями юридических лиц при ре­ализации этих ценных бумаг должна быть не выше их текущей стоимости на день продажи.

Под операцией РЕПО понимается сделка по продаже (по­купке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной по­следующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через оп­ределенный договором срок по цене, установленной этим дого­вором при заключении первой части такой сделки.

За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принима­ются:

• при их продаже на аукционе — средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличен­ная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

• эмитентом не на аукционе — цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принима­ется номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.

К дисконтным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по стоимости ниже номинальной (с дисконтом) и погашаемые по номинальной стоимости.

К процентным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по номинальной стоимости и погашаемые по но­минальной стоимости с выплатой причитающегося процента.

К ценным бумагам, доходы от операций с которыми не учи­тываются при определении валовой прибыли, относятся:

• государственные ценные бумаги, выпускаемые Минис­терством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

• облигации, выпускаемые Национальным банком Респуб­лики Беларусь в целях регулирования денежной массы и фор­мирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

• облигации, выпускаемые банками, в установленном по­рядке осуществляющими привлечение во вклады средств физи­ческих лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательства­ми по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструк­цию или приобретение жилья под залог недвижимости;

• облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми ре­зидентами Республики Беларусь.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами не учитывается также прибыль, полученная:

• от погашения облигаций местных исполнительных и рас­порядительных органов при погашении их эмитентом;

• реализации облигаций местных исполнительных и распо­рядительных органов, но не выше их текущей стоимости на день продажи (за исключением дохода, полученного при осу­ществлении брокерских и иных посреднических операций с этими ценными бумагами).

В целях освобождения от налогообложения прибыли, полу­ченной от реализации (погашения) облигаций местных испол­нительных и распорядительных органов, плательщики должны обеспечить ведение раздельного учета выручки (дохода) и за­трат по другим видам деятельности.

При определении валовой прибыли по операциям РЕПО не­обходимо иметь в виду следующее:

• организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реали­зации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобрете­ния (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом за­трат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитывае­мых при налогообложении;

• организацией, выступающей покупателем по первой час­ти РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реали­зации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобрете­ния ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг умень­шается на суммы процентного (купонного) дохода, выплачива­емого эмитентом ценных бумаг в период между датами испол­нения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие вы­платы, согласно договору, влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.