5.4. Налог на недвижимость

Экономическая сущность налога на недвижимость заключа­ется в следующем. Основные средства — важная составляющая национального богатства страны. И от того, насколько пра­вильно будут определены конкретные пути и методы улучшения их использования, во многом зависит эффективность об­щественного производства.

К середине 60-х г. XX в. в бывшем СССР обнаружилась ярко выраженная закономерность ухудшения использования основ­ных фондов. На каждый вновь вложенный рубль в основные фонды страна получала с каждым годом все меньшую отдачу. Причины такого положения были как объективные, так и субъ­ективные. К объективным причинам можно отнести ускоренное освоение восточных и северных районов страны. Субъективная причина заключалась в том, что коллективы предприятий не нес­ли никакой ответственности за неэффективное использованиеосновных фондов. Это послужило поводом для использования финансовых рычагов в решении данной проблемы.

Так, в условиях государственной экономики с 1966 г. была введена плата за основные и оборотные фонды, которая взима­лась вплоть до 1991 г. и стала прообразом нынешнего налога на недвижимость.

Наличие различных форм собственности, их экономиче­ская состязательность обусловили необходимость взимания на­лога не только с доходов, получаемых от предпринимательской и хозяйственной деятельности, но и со стоимости имущества, прямо или косвенно способствующего росту прибыли органи­зации Поэтому налог на недвижимость является неотъемле­мой частью налоговой системы.

Расширение налогооблагаемой базы, с одной стороны, по­зволило государству получить стабильный дополнительный ис­точник доходов бюджета, а с другой — повысило заинтересо­ванность организаций в реализации излишних основных средств, неустановленного или неиспользуемого оборудова­ния. В результате введения налога на недвижимость организа­ции стали стремиться к внедрению многосменной работы и проведению других мер, увеличивающих коэффициенты ис­пользования основных фондов.

В США наиболее крупные суммы доходов города получают от налога на недвижимость, который обычно называют нало­гом на имущество или налогом на собственность.

В Республике Беларусь доля налогов на собственность в ВВП по прежнему остается незначительной, хотя за последнее время несколько возросла.

Действующий в Республике Беларусь вплоть до 2009 г. поря­док взимания налога на недвижимость не стимулировал кол­лективы организаций к обновлению основных средств, по­скольку чем выше был коэффициент годности основных фон­дов, тем больше приходилось за них платить. Не способствовал он и формированию рациональной структуры основных фон­дов, так как налогообложению подлежала как пассивная, так и активная их часть, и к тому же по единой ставке.

С 2009 г. изменен порядок взимания налога на недвижи­мость, который в известной мере устраняет отмеченные выше недостатки.

Объектами налогообложения признаются:

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строи­тельством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управле­нии плательщиков-организаций;

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строи­тельством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам — физическим лицам;

• здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивиду­альными предпринимателями, признаваемыми плательщика­ми налога.

Зданием для целей налогообложения признается строитель­ная система, состоящая из несущих и ограждающих или совме­щенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания лю­дей в зависимости от функционального назначения и для вы­полнения различного вида производственных процессов.

Плательщиками налога на недвижимость признаются орга­низации и физические лица.

По зданиям и сооружениям, расположенным на террито­рии Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвоз­мездное пользование:

• у белорусских организаций - плательщиком признается ор­ганизация, у которой эти здания и сооружения находятся на ба­лансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (ли­зинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

• у иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) - плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

По сооружениям магистрального трубопроводного транс­порта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газо­проводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установ­кам, иным объектам налогообложения, расположенным на тер­ритории Республики Беларусь и переданным иностранной ор­ганизацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иност­ранная организация.

По зданиям и сооружениям, расположенным на террито­рии Республики Беларусь и взятым физическими лицами в аренду, иное безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается физическое лицо - арендодатель.

По зданиям и сооружениям, расположенным на террито­рии Республики Беларусь и взятым физическим лицом, явля­ющимся индивидуальным предпринимателем, в аренду (фи­нансовую аренду (лизинг)), если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации арендодателя (лизингодателя), платель­щиком признается индивидуальный предприниматель - арен­датор (лизингополучатель).

Бюджетные организации плательщиками налога на недви­жимость не являются.

Сооружением признается объемная, плоскостная или линей­ная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих и в отдельных случаях ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, вре­менного пребывания людей, перемещения людей и (или) гру­зов (передаточные устройства, устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы, канализационные, водо­проводные сети, илопроводы и др.).

Не признаются объектами налогообложения:

• у физических лиц:

- аварийные здания и сооружения, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;

- здания и сооружения, признанные бесхозяйными в поряд­ке, установленном законодательными актами;

- самовольно возведенные здания и сооружения;

• у организаций:

- здания и сооружения свверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также незавершенные строительством здания и со­оружения, относящиеся к объектам жилищного строительства;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

• организациям - исходя из наличия на 1 января календар­ного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и сто­имости зданий и сооружений сверхнормативного незавершен­ного строительства;

• физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Пре­зидентом Республики Беларусь.

Налоговая база по налогу на недвижимость по зданиям и со­оружениям, расположенным на территории Республики Бела­русь и взятым организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмезд­ное пользование у физических лиц, определяется исходя из сто­имости зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвоз­мездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из оценки, произведенной в порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь.

От обложения налогом на недвижимость освобождаются:

• здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций независимо от форм собственности (объекты здравоохранения и спорта, физической культуры и спорта, социального обеспе­чения, образования, культуры и искусства, жилые дома, а также жилые помещения в других строениях);

• здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• здания и сооружения юридических лиц общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зре­нию», «Белорусское общество инвалидов», а также обособлен­ных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от спи­сочной численности в среднем за период;

• сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки (определяются перечнем Совета Министров Республики Беларусь);

• здания средних, средних специальных и высших учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования (Закон Республики Беларусь «Об образовании в Республике Бе­ларусь»);

• автомобильные дороги общего пользования и сооруже­ния на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, линейные сооружения по контролю дорож­ного движения;

• здания и сооружения религиозных обществ;

• введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию;

• объекты благоустройства городов, поселков городского типа, других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета Республики Беларусь;

• не облагается налогом стоимость незавершенного строи­тельства по строительным объектам и стройкам, которые фи­нансируются из бюджета, а также жилищного строительства;

• здания и сооружения (объекты общего пользования) са­доводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей дея­тельности;

• объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

• здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции рас­тениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• здания и сооружения объектов войск стратегического на­значения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь.

С 2010 г. принадлежащие организациям жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах, не ис­пользуемые для проживания физическими лицами, облагаются налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Годовая ставка налога для организаций установлена в раз­мере 1%.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жи­лых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, установлена в размере 0,1%.

По такой же ставке взимается налог со стоимости зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперати­вам и садоводческим товариществам, созданным за счет лич­ных взносов граждан.

С 2010 г. годовая ставка налога на недвижимость для ор­ганизаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного не­завершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, в том числе и по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемым из бюджета, и по объектам сверхнормативного незавершенного строитель­ства, относящимся к жилищному строительству.

Порядок исчисления налога на недвижимость следующий. Организациями налог исчисляется ежегодно исходя из нали­чия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стои­мости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога по формуле

СН_нед = ОС_зс к:: 100,

где СН_нед - годовая сумма налога на недвижимость; ОС_{3 с}- ос­таточная стоимость зданий и сооружений на 1-е число отчетно­го года, подлежащих налогообложению; к — годовая ставка на­лога на недвижимость.

Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, определяется по формуле

ОС_{3 с} = ПС_ЗС - И_зс - (ПСЛ_{3 с} - ИЛ_ЗС),

где ОС_{3 с} - остаточная стоимость зданий и сооружений, подле­жащих налогообложению; ПС_{3 с} - первоначальная стоимость зданий и сооружений на начало отчетного периода; И_зс -износ зданий и сооружений с учетом проведенной переоценки на начало года; ПСЛ_{3 с} - первоначальная стоимость льготиру­емых зданий и сооружений; ИЛ_{3 с} - износ льготируемых зда­ний и сооружений на начало отчетного года.

Плательщики налога не позднее 20 января отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) и расчет остаточной стоимо­сти зданий и сооружений, подлежащих налогообложению.

Уплата налога производится ежеквартально, не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 го­довой суммы налога.

Исчисление организациями налога на недвижимость по зда­ниям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истече­нии нормативного срока строительства, установленного проект­ной документацией.

При возникновении у организаций в течение года права на льготу по налогу льгота предоставляется с квартала, следующе­го за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утра­те в течение года права на льготу по налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с квартала, следующего за кварта­лом, в котором такое право утрачено. При этом при возникно­вении права на льготу годовая сумма налога уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строитель­ства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число пер­вого месяца квартала, в котором возникло право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, остающихся до окончания текущего календарного года.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварта­лом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений ли­бо при возникновении объектов незавершенного строитель­ства, по которым истекли сроки строительства, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога с исчисленной стоимости приобретенных зда­ний, сооружений либо со стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующе­го за кварталом, в котором имело место такое приобретение

возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основа­нии годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Если организация, применяющая особый режим налогооб­ложения в течение года, переходит на общий порядок налогообложения, то такая организация признается плательщиком нало­га с квартала, в котором осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения. При этом налог исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стои­мости объектов незавершенного строительства на 1-е число пер­вого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором орга­низацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения, и ставки налога, рассчитываемой на основа­нии годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, остающихся до окончания текущего календарного года.

Вновь зарегистрированная организация в текущем году при­знается плательщиком налога с квартала, следующего за кварта­лом, в котором произведена государственная регистрация. При этом налог исчисляется исходя из остаточной стоимости зда­ний, сооружений и стоимости объектов незавершенного строи­тельства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистра­ция, и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.