5.3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ре­сурсов признаются организации и индивидуальные предпри­ниматели. Не являются плательщиками налога бюджетные ор­ганизации.

Объектом обложения налогом являются добыча (изъятие) природных ресурсов.

Налоговой базой выступает фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налог состоит из платежей за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах лимитов сверх либо без установления ли­митов в случаях, предусмотренных законодательством.

Лимиты добычи (изъятия) природных ресурсов устанавли­ваются Советом Министров Республики Беларусь по представ­лению специально на то уполномоченных государственных органов.

Ставки налога установлены в белорусских рублях за 1 т до­бычи (изъятия) природных ресурсов.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу природных ресур­сов без установленных в соответствии с законодательством ли­митов налог взимается в десятикратном размере.

За добычу воды поверхностной и подземной при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств приме­няются ставки налога, увеличенные в 1,5 раза.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Налого­вым периодом налога за добычу природных ресурсов является календарный квартал. Сумма налога исчисляется как произ­ведение налоговой базы на установленную ставку налога по формуле

С_Н = (ФОД_ЛА:) + (ФОД_С,₁А:10),

где С_н - сумма налога за добычу (изъятие) природных ресур­сов, р.; ФОД_л - фактический объем добычи (изъятия) природ­ных ресурсов в пределах лимита, т, м³; ФОД,._л - фактический объем добычи природных ресурсов сверх установленного ли­мита, т, м³; к - установленная ставка налога, р.; 10 — коэффи­циент повышения установленной ставки налога.

Пример. Организации, осуществляющей добычу нефти, установлен лимит добычи в количестве 200 тыс. т. Фактическая добыча нефти соста­вила 220 тыс. т.

Ставка налога за добычу 1 т нефти составляет 2873 р.

Исчислим суму налога за добычу природных ресурсов, подлежащую уплате организацией в бюджет:

[(200 • 2873) + (20 • 2873 х 10)] - 1 149 200 тыс. р.

Налог может исчисляться плательщиками исходя из уста­новленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые ор­ганы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога за добычу природных ресурсов исходя из установленных годо­вых лимитов, представляют в налоговый орган налоговые дек­ларации не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового лимита. Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы.

Не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов добычи природных ресурсов и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога. Если фактические объемы добычи (изъятия) природных ресурсов окажутся меньше установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы налога подлежат зачету либо возврату налогоплательщикам.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов или когда законодательством установление лимитов не предусмотрено включаются органи­зациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лими­тов, в то время как необходимость их установления предусмот­рена законодательством, не включаются плательщиками в за­траты по производству и реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, учитываемые при налогообложении.