1. Теоретические основы налогов и налогообложения

1.1. История возникновения и развития налогов

История знакомит нас с самыми разнообразными и неожиданными формами возникновения налогов и сборов. Одной из зародышевых форм налогообложения является жертвоприношение в виде десятины. Еще в языческой древности человек приносил в жертву богам добытую на охоте дичь, часть выра­щенного им урожая в надежде получить его покровительство и (.пииту во время военных походов, морских путешествий, в обыденной жизни.

В Германии десятина как вид налогообложения возникла еще во времена сеньоральной власти. Она была сродни арендной плате за землю, принадлежащую феодалу и переданную проживавшему на ней крестьянину для обработки, который был обязан вносить плату за аренду в виде десятой части соб­ранного урожая. Несмотря на то, что правовые отношения постепенно изменялись, этот сбор, а точнее его наименование - «десятина», сохранялся в течение длительного времени.

В республиканский период древних Афин и Рима прямые денежные сборы взимались с побежденных или попавших в зависимость; полноправные граждане были освобождены от уплаты налогов. Они могли добровольно жертвовать государ­ству часть своей добычи (имущества). И это было весьма рас­пространено.

Для пополнения казны использовались и получили широ­кое распространение в дальнейшем разнообразные косвенные сборы.

В России в период царствования Петра I, активно внедряв­шего европейские порядки, также появлялись централизован­ные налоги. Ярким тому примером служит, в частности, налог на бороды, плательщиком которого были все мужчины, не же­лавшие следовать западной бледнолицей и безбородой моде.

Достаточно насыщенной является история акцизов в Англии. За 20-летний период существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов. В Голландии в XVII в. косвенных налогов как основных фискальных инстру­ментов пополнения казны было так много, что, по словам госу­дарственного деятеля де Витта, на порцию рыбы, поданную в ресторане гостиницы, приходилось 34 различных акциза.

Прямые налоги в этот период также отличались своей мно­гочисленностью и вместе с тем необычностью. Так, в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков, в Вюртемберге - специальный налог на соловьев.

Истории известны и налоги, которые наряду с выполнением фискальной задачи преследовали и регулирующие цели. При­мером таких налогов был, в частности, налог на двери и окна, который просуществовал во Франции до XIX в.

Основным источником доходов государства в Древней Руси была дань, которая первоначально носила нерегулярный, а за­тем все более систематический характер. Второе место среди прямых налогов занимал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей, распространенными формами налогооб­ложения были также барщина и оброк деньгами (чинш).

В системе косвенного налогообложения выделялся акциз на соль. В дальнейшем косвенное обложение стало осуществлять­ся в форме торговых и судебных пошлин. Взимались таможен­ная пошлина «мыт» за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, пошлина «гостиная» - за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавли­вались за взвешивание и измерение товаров.

В период татаро-монгольского нашествия основным нало­гом становится «выход». Он взимался уполномоченными хана, а затем и русскими князьями с каждой души мужского пола. Позже появились новые налоги: ямские, пищальные - для про­изводства пушек; сборы на городовое и засечное дело; были введены стрелецкая подать на создание регулярной армии и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.

В период нехватки финансовых ресурсов из-за многочис­ленных войн, большого строительства и крупномасштабных государственных преобразований в целях пополнения казны Петр I ввел особую должность - прибыльщики. Их обязан­ностью было «сидеть и чинить государю прибыль», т.е. изоб­ретать новые источники доходов казны. Так были введены гер­бовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть дохо­дов от их найма), налоги с постоялых дворов, печей, плава­ющих судов, арбузов, орехов, продажи съестного, варки пива, ледокольный, земельный, трубный и др. Петром I были введены рекрутские, драгунские, корабельные деньги для содержа­нии армии и флота.

В XIX—XX вв. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Среди таких налогов выделялись ак­цизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были поступления налогов от производства алкогольных напитков и торговли ими. Система акцизов, а также множенные пошлины носили не только фискальный харак­тер. С целью укрепления национального рынка и поддержки отечественного промышленного производства применялась протекционистская политика с высокими таможенными ставками на ввозимые товары, что способствовало накоплению ка­питала и развитию отечественной промышленности.

После Октябрьской революции были предприняты попыт­ки сформировать новую систему налогообложения. В период гражданской войны (1918 г.) был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. И 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесценени­ем денег вводились натуральные налоги и повинности. Во время перехода к НЭПу был введен промысловый налог с частных, а затем и с государственных предприятий. В 1922 г. был установлен подоходно-поимущественный налог. В отличие от го­родского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в даль­нейшем были объединены в единый продовольственный налог.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги с предприятий были объединены в единый платеж - отчисления от прибыли. Появился налог с оборота, исчезли рента с городских земель и гербовый сбор.

В историческом развитии механизма налогообложения выделяют три основных этапа. Начальный этап (от Древнего ми­ра до начала Средних веков) характеризуется отсутствием фи­нансового аппарата для определения и сбора налогов: государ­ство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу или общине.

На втором этапе (XVI - XIX вв.) в стране возникла сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и госу­дарство выполняло часть функций: устанавливало квоту обложения, наблюдало за процессом сбора налогов, определяло этот процесс и т.п.

Третий (современный) этап характеризуется тем, что госу­дарство взяло в свои руки все функции установления и взима­ния налогов. Региональные органы управления, местные орга­ны власти играют роль помощников государства, имея опреде­ленную самостоятельность.

Таким образом, существующие налоговые системы берут свое начало в других цивилизациях. Большой вклад в совер­шенствование налогообложения внесли Римская и Византий­ская империи, положив начало многообразию форм и способов взимания налогов. Но каким бы многоликим ни был налоговый мир на протяжении столетий, суть его, несмотря на многовеко­вую модификацию видов и форм взимания налогов, сохрани­лась. И в современных условиях налоги являются обязательны­ми платежами, уплачиваемыми субъектами экономической де­ятельности и физическими лицами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, установленным в законодательном порядке.

Налоги как один из важнейших экономических инструмен­тов государственного регулирования экономики могут быть ли­бо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Они не только являются основной формой доходов го­сударства, но и используются государственной властью в каче­стве одного из важнейших регуляторов в экономике, политике, социальной сфере.