3.3. Объекты налогообложения и источники уплаты налогов

Основанием для возникновения у юридических и физиче­ских лиц обязанностей по уплате налогов является получение дохода, прибыли, владение землей, строениями и подобное, т.е. наличие объекта налогообложения.

Перечень всех объектов налогообложения и полная характе­ристика каждого из них определяются Налоговым кодексом го­сударства, а при его отсутствии - законом о конкретном нало­ге. Выбор объектов налогообложения является важнейшей за­дачей проводимой в стране налоговой политики и существенно влияет на ее экономическое развитие. Именно объекты налого­обложения в сочетании с налоговыми ставками и льготами на­ходятся в сфере материальных интересов налогоплательщиков и в значительной мере определяют их деловую активность. В выборе объектов налогообложения наглядно прослеживается приоритет фискальной или экономической функции налогов.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования при формировании бюджетов наиболее суще­ственных объектов налогообложения.

Обоснованная структура объектов налогообложения позво­ляет максимально соблюдать принципы равенства и справедли­вости налогообложения по отношению ко всем плательщикам.

Согласно Общей части Налогового кодекса Республики Бела­русь (ст. 28) объектами налогообложения признаются обстоя­тельства, с наличием которых у плательщика налоговое законо­дательство связывает возникновение налогового обязательства.

Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов нало­гообложения (ст. 29, 30, 31, 34):

• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, пред­меты роскоши);

• доход;

• операции по реализации товаров, работ и услуг;

• потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы);

• ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импорт­ные товары).

В Налоговом кодексе дается не только перечень всех объектов налогообложения, но и полная характеристика каждого из них.

В состав объектов налогообложения прежде всего включа­ются: товары, работы, услуги, имущественные права на интел­лектуальную собственность, здания и сооружения.

Товаром является любое имущество, реализуемое или пред­назначенное для реализации.

Имущество - материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметом владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ вода.

Нематериальными объектами считаются: интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогич­ные права.

Различают имущество:

• недвижимое;

• движимое.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются организации в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воз-1ные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плава­ния «река - море», космические объекты.

Все остальное имущество, включая деньги, ценные бумаги, читается движимым имуществом. Однако все это имущество признается товаром в налогообложении лишь в случае его участия в процессе реализации (отчуждения).

В Налоговом кодексе даются определения понятий реализации, доходов, дивидендов и процентов.

Согласно ст. 31 Налогового кодекса «реализацией товаров, работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь».

Если в налоговом законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в со­ответствии с Таможенным кодексом товаром является любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование.

Неотъемлемой частью объекта налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой име­ют материальное выражение и могут быть реализованы для удов­летворения потребностей организаций или физических лиц.

Услуга - это общественно полезная деятельность, результа­ты которой не имеют материального выражения и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Наряду с товарами (работами, услугами) довольно распро­страненным объектом налогообложения являются доходы.

В ст. 34 Налогового кодекса отмечается, что доходом при­знается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соот­ветствии с Особенной частью Кодекса или актами Президента Республики Беларусь.

Многообразие форм доходов, получаемых субъектами хо­зяйствования вызывает необходимость использовать в Налого­вом кодексе понятие «экономическая выгода». Она может быть выражена как в денежной, так и натуральной форме.

Денежная форма подразумевает возможность получения до­хода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства.

Натуральная форма предусматривает случаи получения до­хода в товарах, выполненных работах, оказанных услугах либо в иных материальных благах. Такими благами для физических лиц могут быть предоставленные им нанимателями в личное пользование автотранспортные средства, мобильные телефо­ны, ведомственные жилые помещения, оплата или удешевле­ние питания, проезд к месту работы, путевки и экскурсии, лече­ние и обучение.

Полученная плательщиками экономическая выгода налого­вым законодательством учитывается только в случае возмож­ности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от ис­точников в Республике Беларусь или к доходам от источников ее пределами.

Непосредственное отношение к определению объектов налогообложения имеют и такие категории, как дивиденды и проценты.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитар­ным предприятием собственнику его имущества, иной органи­зацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) о принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (па­ям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, полученные по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (ст. 35 Налогового кодекса).

В Налоговом кодексе особо отмечаются случаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговым законодатель­ством не рассматривается в качестве дивидендов.

Прежде всего это касается выплат участнику или акционеру в денежной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из его состава в размере, не превышающем величины взноса (вклада) участни­ка (акционера) в уставный фонд.

Объектом налогообложения в мировой практике признают­ся и проценты.

Под процентами для целей налогообложения признается лю­бой доход независимо от способа его оформления, начисленный:

• по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитам, сберегательным сертификатам);

• по вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в учреждениях банков, отношения в рамках которых влекут обра­зование долговых обязательств.

По налоговому законодательству один и тот же объект не может подвергаться двойному налогообложению одним нало­гом. Однако это не исключает использования одного объекта 1я налогообложения несколькими различными налогами. Так, выручка от реализации продукции, работ и услуг в конце

90-х гг. XX в. облагалась одновременно восемью видами плате­жей, а в 2008 г. четырьмя (налог с продаж товаров, налог на до­бавленную стоимость, акцизы, сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки). Это неоправданно услож­няет расчеты, неточность в исчислении одного платежа: ведет к ошибкам в определении всей цепочки последующих расчетов.

Объект налога и его источник не всегда совпадают. Так, вы­ручка от реализации продукции, работ и услуг одновременно выступает и объектом и источником уплаты косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов); прибыль являет­ся объектом и источником налога на прибыль.

По целому ряду налогов и сборов объект налога и источник его ушаты не совпадают. Отрыв налоговой базы от источника уплаты налога ведет к усугублению финансового положения организации и даже к банкротству.

Такая ситуация отмечается с платежами за землю, налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологическим нало­гом, взносами в Фонд социальной защиты Министерства труда и социальной защиты. Начисленные суммы налогов и отчисле­ний относятся на себестоимость продукции, работ и услуг и возмещаются за счет выручки от их реализации. При несвое­временной оплате продукции, работ и услуг покупателями ука­занные налоги перечисляются в бюджет за счет собственных оборотных средств налогоплательщиков. Недостаток собствен­ных оборотных средств организации вынуждены восполнять за счет банковских кредитов, в результате чего себестоимость про­дукции увеличивается еще и на сумму банковских процентов. Это ведет к сокращению прибыли, а в конечном счете - плате­жей в бюджет.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто в Республике Беларусь признается субъектом налога?

2. Что означает в налоговом законодательстве Республики Беларусь понятие «юридическое лицо»?

3. Кто в Республике Беларусь признается физическим лицом?

4. Какие субъекты хозяйствования признаются в Республике Беларусь организациями?

5. Кто признается в Республике Беларусь физическими лицами - пла­тельщиками налога?

6. Как в Налоговом кодексе Республики Беларусь трактуется понятие «индивидуальный предприниматель»?

7. Что означает понятие «предпринимательская деятельность»?

8. Какие права предоставляются налогоплательщикам в Республике Беларусь?

9. Какие обязанности возлагаются на налогоплательщиков в Респуб­лике Беларусь?

10. Какие виды можно выделить в составе экономической деятельности?

11. Как можно охарактеризовать производственную деятельность?

12. Что лежит в основе коммерческой деятельности организации?

13. С чем связана финансовая деятельность организации?

14. Что Налоговый кодекс Республики Беларусь признает в качестве объектов налогообложения?

15. Что в налоговом законодательстве Республики Беларусь признается товаром?

16. Как трактуются в Налоговом кодексе Республики Беларусь понятия I «работа» и «услуга»?

17. Что понимается в налоговом законодательстве Республики Беларусь под доходом?