3. Характеристика субъектов и объектов налогообложения

3.1. Субъекты налоговых отношений в Республике Беларусь

Субъекты налоговых отношений - один из основных элемен­тов налоговой системы страны, ее налогового законодательства.

Субъект налога - это лицо, на которое в соответствии с зако­ном возлагается ответственность за уплату налога (т.е. платель­щик). Это основополагающий элемент, по отношению к кото­рому строится вся налоговая система в комплексе, поскольку все функциональные элементы налога (объекты обложения, ставки, льготы и т.п.) используются с учетом возможностей конкретного налогоплательщика. Налоговыми законодатель­ствами всех стран в качестве налогоплательщиков признаются юридические и физические лица.

Юридическое лицо - организация, учреждение, выступа­ющее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обя­занностей, имеющее обособленный (т.е. отдельный) баланс и расчетный или иной счет в кредитном учреждении.

Физическое лицо - гражданин данного или иностранного государства, а также лицо без гражданства.

Признание субъекта в качестве налогоплательщика означа­ет возложение на него бремени обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного налогового регу­лирования. Исключение хозяйствующего субъекта из перечня налогоплательщиков, напротив, дает ему большую экономи­ческую свободу для ускоренного развития. В связи с этим во­прос о субъектах налогообложения имеет особый смысл.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 13) плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Белорусские организации имеют статус налоговых резиден­тов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязан­ность по доходам от источников в Республике Беларусь, по до­ходам от источников за пределами Республики Беларусь, а так­же по имуществу, расположенному как на территории Респуб­лики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми рези­дентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Бела­русь, и по имуществу, расположенному на территории Респуб­лики Беларусь.

Местом нахождения организации-плательщика (за исклю­чением простого товарищества) признается место ее государ­ственной регистрации. Местом нахождения простого товари­щества считается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о со­вместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по де­ятельности этого товарищества до ее распределения.

Физическими лицами - плательщиками налогов являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства и лица без гражданства (поддан­ства). Физические лица, которые фактически находились на территории страны более 183 дней в календарном году, при­нимаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Местом жительства физического лица - плательщика нало­гов признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности устано­вить такое место - место регистрации физического лица. К данной категории налогоплательщиков относятся и индиви­дуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели (ст. 10 Налогового кодекса) - это физические лица, зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей.

Предпринимательство (предпринимательская деятельность) без образования юридического лица - это инициативная, само­стоятельная деятельность граждан, направленная на получение личного дохода, осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых от­ношений в Налоговом кодексе понимаются налоговые агенты, за­конные и уполномоченные представители налогоплательщика.

Участники налоговых отношений наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей. Они закрепляют­ся налоговым законодательством. В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов отра­жены в Общей части Налогового кодекса.

Что касается защиты прав и интересов налогоплательщи­ков, то она регулируется нормами гражданского, администра­тивного, уголовного и финансового законодательства.

Налогоплательщики имеют право (ст. 21 Налогового кодекса):

• получать в налоговых органах по месту учета и в таможен­ных органах бесплатную информацию о порядке и условиях уплаты налогов и других обязательных платежей, а также о сво­их правах и обязанностях;

• пользоваться льготами, предоставленными ему налого­вым законодательством;

• представлять свои интересы в налоговых и таможенных органах самостоятельно или через представителя;

• получать отсрочку или рассрочку по уплате налогов и штра­фов при соблюдении условий налогового законодательства;

• обжаловать решения, действия или бездействие налого­вых и финансовых органов и их должностных лиц;

• присутствовать при налоговых и таможенных проверках;

• требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями налоговых и тамо­женных органов, а также зачета или возврата излишне уплачен­ных сумм налогов и сборов;

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопро­сам применения актов налогового законодательства;

• получать акт налоговой проверки, предоставлять в налого­вые органы и их должностным лицам пояснения по исчисле­нию и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблю­дения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков и др.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Налогоплательщики обязаны (ст. 22 Налогового кодекса):

• уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

• в десятидневный срок с момента государственной регист­рации стать на учет в налоговом органе в качестве налогопла­тельщика;

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• вести учет дебиторской задолженности и при наличии за­долженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней пред­ставлять в налоговый орган по месту постановки на учет пере­чень дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности;

• подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с отдельными его положениями в пятидневный срок со дня вруче­ния акта представить в налоговый орган, проводивший провер­ку, письменное заявление с изложением мотивов несогласия;

• выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового зако­нодательства;

• сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

- об открытии или закрытии текущего (расчетного) либо иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных орга­низаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через ко­торые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее 5 рабочих дней со дня открытия или закрытия счета;

- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекра­щении предпринимательской деятельности - в срок не позднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об обособленных подразделениях организаций - в срок не позднее 10 рабочих дней со дня такого изменения;

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие пра­во на использование налоговых льгот;

• обеспечивать в течение сроков, установленных законода­тельством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

• при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определенном законодательством;

• являясь источником выплаты доходов для других органи­заций или физических лиц, удерживать и перечислять в бюд­жет соответствующие налоги, сборы и т.п.

Обязанности налогоплательщика по уплате налога прекра­щаются в следующих случаях:

• после уплаты налога;

• в случае отмены налога при отсутствии задолженности по уплате;

• при освобождении от уплаты налога в связи с вступлени­ем в действие соответствующего закона;

• в связи со смертью физического лица или ликвидацией ор­ганизации.

Невыполнение налогового законодательства влечет ответственность налогоплательщика.