2.6. Налоговые льготы

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдель­ным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства пре­имущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо упла­чивать их в меньшем размере.

По экономическому содержанию их можно подразделить на три группы (рис. 2).

Первая группа - это совокупность налоговых льгот, направ­ленных на прямое уменьшение налоговой базы на законода­тельно установленную величину. В нее включаются:

• необлагаемый минимум объекта налога, устанавливае­мый, как правило, при подоходном налогообложении физиче­ских лиц и взимании налога с наследства и дарений;

• налоговые вычеты, представляющие собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налога, ис­ключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, иму­щества и некоторых видов доходов;

• инвестиционные скидки, предполагающие вычеты из на­логооблагаемой прибыли определенных видов инвестицион­ных расходов, носящих целевой характер использования.

Во вторую группу включены следующие виды налоговых льгот:

• налоговая амнистия - освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение (как правило, по небрежности и добровольно заявившего об этом в налоговые органы), от соот­ветствующих штрафных санкций за эти нарушения;

• полное освобождение от уплаты налога отдельных катего­рий плательщиков (участники войны, инвалиды, сельскохо­зяйственные организации, потребительская кооперации и т.д.);

• понижение налоговых ставок;

• налоговые каникулы - полное освобождение налогопла­тельщика от уплаты налога на определенный период;

• налоговая инвестиционная премия (применяется в между­народной налоговой практике). Она связана с общей системой мер государственного регулирования движения национальных капиталов через границу.

Налоговые льготы

Уменьшение налогооблагаемой базы

Налоговые освобождения

Перенесение сроков исполнения обязательств

Необлага-емый минимум

Инвес-тици-онные скидки

Налоговая амнис-тия

Инвестицион-ная премия

Налого-вый кредит

Отсроч-ка (рас-срочка) уплаты налога

Наиболее сложным элементом в системе налоговых льгот является третья группа:

• налоговые кредиты, целью которых является оказание нуждающимся субъектам хозяйствования финансовой поддерж­ки, стимулирование производственного и социального разви­тия не только организаций, но и территорий. Налоговые креди­ты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставлены действительно нуждающимся в помо­щи субъектам налоговых отношений;

• отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколь­ким налогам, предоставляемым на срок от 1 до 12 месяцев.

Государство использует налоговые льготы как один из важ­нейших инструментов регулирования экономики. Варьируя на­логовыми льготами, оно может воздействовать на экономиче­скую ситуацию в нужном ему направлении. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спа­да производства. В период подъема, наоборот, скидки сокраща­ются с целью замедления роста производства.

Льготный режим налогообложения воздействует на структу­ру производства, развитие приоритетных для республики от­раслей экономики. К таким отраслям могут относиться, на­пример, агропромышленный комплекс и вся связанная с его развитием инфраструктура. Стимулироваться может также ме­ханизм структурной инвестиционной политики, сориентиро­ванной на использование интеллектуального потенциала и раз­витие трудоемких и особенно наукоемких отраслей, валютоокупаемых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на мировых рынках; развитие предпринимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвестиций для развития и внедре­ния технологий и др.

Налоговые льготы должны способствовать не только разви­тию наиболее важных отраслей экономики, но и решению проб­лем регионального развития страны, стимулирующих приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим мо­жет временно распространяться на свободные экономические зоны; при необходимости - на отрасли, функционирующие в экономически отсталых районах страны.

В зависимости от сферы применения различают общие и специальные льготы.

Общие льготы - льготы, предусмотренные всем плательщи­кам по соответствующему налогу.

Специальные - льготы отдельным группам налогоплательщи­ков. Льготы определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков должны обеспечивать им ускоренное развитие.

В зависимости от органа, определяющего льготы, послед­ние подразделяются:

• на предоставленные республиканской властью;

• предоставленные местными органами власти.

Первые льготы преследуют общегосударственную цель, вто­рые имеют местное значение.

Льготное налогообложение как экономическая форма воз­действия государства на развитие экономики страны в целом и отдельных ее отраслей и регионов применяется во всех разви­тых странах.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое налоговая система государства?

2. Сколько и какие подсистемы выделяют в общем комплексе поло­жений для системы налогообложения, в чем их сущность?

3. Кто из зарубежных экономистов и ученых России были родона­чальниками классических принципов построения налоговой системы?

4. Какие принципы были положены в основу построения налоговой системы Республики Беларусь?

5. Каким требованиям должна отвечать налоговая система?

6. Что такое элементы налога?

7. Какие основные элементы включает каждый налог?

8. Отличаются ли понятия «налоги» и «налогообложение» и в чем их сущность?

9. Кто в Республике Беларусь является плательщиком налогов и сборов?

10. Что в Республике Беларусь признается объектом налогообложения?

11. Что в налогом законодательстве Республики Беларусь признается налоговой базой?

12. Что в налоговом законодательстве Республики Беларусь понимается под налоговой ставкой и какие они бывают?

13. Что означают налоговые льготы?

14. Что такое налоговая декларация и какие она содержит сведения?

15. Что такое налоговое обязательство и каковы основания его возникновения?

16. Что означает понятие «налоговое бремя»?

17. Кто в Республике Беларусь признается налоговым резидентом?

18. Что означает классификация налогов и для чего она необходима?

19. Как классифицируются налоги?

20. Как классифицируются налоги по способу изъятия?

21.Как классифицируются налоги в зависимости от компетенции органов государственного управления?

22. Как классифицируются налоги по источникам их уплаты?

23. Что включает налоговое законодательство Республики Беларусь?

24. Что такое налоговая политика?