3.2. Калькуляция себестоимости перевозок грузов и пассажиров

При составлении планов по эксплуатационной деятельности по сети, железным дорогам и отделениям дорог определяют себестоимость 10 приведенных тонно-километров делением общей суммы эксплуатационных расходов Е на приведенную продукцию

Приведенные тонно-километры определяются суммированием тонно-километров (тарифных для сети и железных дорог и эксплуатационных для отделений дорог) и пассажиро-километров. При этом пробег багажа и почты в приведенные тонно-километры не включается. В пассажиро-километрах учитывается перевозка всех пассажиров, в том числе и по бесплатным железнодорожным билетам (ф. № 6 и ф. № 4).

Приведенная продукция является величиной условной, т.к. она не учитывает различий в расходах, приходящихся на единицу грузовых и пассажирских перевозок, в их трудоемкости, фондоемкости, в размерах качественных показателей использования подвижного состава.

Себестоимость перевозок грузов и пассажиров неодинакова.

В настоящее время в среднем по сети железных дорог себестоимость пассажирских перевозок (во всех сообщениях и видах тяги) в 3,06 раза выше, чем грузовых.

При планировании и анализе производственно-финансовой деятельности в годовом и внутригодовом периодах себестоимостью приведенных тонно-километров можно пользоваться только в тех случаях, когда доля грузовых и пассажирских перевозок по плану и отчету существенно не изменяется. В остальных условиях необходимо учитывать влияние изменения удельного веса пассажирских и грузовых перевозок на себестоимость приведенной продукции.

Для решения многих технико-экономических и практических задач отрасли — обоснования уровня тарифных плат, финансирования железных дорог и отделений, анализа производственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта, оценки эффективности введения новой техники, прогрессивных технологий работы и т.д. необходимо определять отдельно себестоимость грузовых и пассажирских перевозок — как среднюю их величину, так и в конкретных условиях выполнения этих перевозок.

Для определения средней величины себестоимости 10 тонно-километров и 10 пассажиро-километров в отделениях и на железных дорогах составляют калькуляцию себестоимости по видам перевозок (по сети в целом она составляется по итоговым данным железных дорог).

В настоящее время разрабатываются лишь отчетные калькуляции по видам перевозок и видам тяги.

Исходными данными для расчетов являются расходы отделений железных дорог по статьям номенклатуры расходов (отчет формы 6-жел) и величины измерителей эксплуатационной работы. Все эксплуатационные расходы по хозяйствам и статьям распределяются на грузовые и пассажирские перевозки. Расходы по видам перевозок отражаются в настоящее время не в виде отдельной калькуляционной таблицы, а приводятся в самом отчете формы 6-жел с указанием порядка отнесения расходов каждой статьи на один из этих видов перевозок. При этом особо выделяются прямые расходы, приходящиеся на грузовые и пассажирские перевозки. Их удельный вес составляет около 40 % общей суммы расходов.

Для остальных расходов, распределяемых расчетным путем по видам перевозок, в отчете формы 6-жел указываются измерители для распределения расходов каждой статьи.

Расходы на грузовые и пассажирские перевозки распределяются тремя способами.

Первый способ. Часть расходов непосредственно относят на грузовые или пассажирские перевозки. Это прямые расходы.

К прямым отнесены только статьи расходов, специфические для каждого хозяйства. Общие для всех отраслей хозяйства, а также общехозяйственные расходы во всех калькуляциях себестоимости по видам продукции являются косвенными расходами.

Например, по грузовым перевозкам в состав прямых входят расходы по:

- хозяйству грузовой и коммерческой работы;

- маневровый работе, по приему и отправлению поездов на специальных грузовых и сортировочных станциях;

- работе поездных локомотивов в грузовом и хозяйственном движении, их текущему ремонту и техническому обслуживанию, а также расходы на капитальный ремонт и амортизацию;

- текущему и деповскому ремонту, техническому осмотру;

- капитальному ремонту и амортизации грузовых вагонов парка МПС;

- по специализированным вагонам — по подготовке цистерн под налив, приспособлению грузовых вагонов для специальных перевозок, промывке крытых и изотермических вагонов и др.;

- отчислениям в резерв на капитальный ремонт подъездных путей и их амортизации;

- текущему ремонту зданий и сооружений хозяйства грузовой и коммерческой работы;

- техническому обслуживанию устройств механизированных и автоматизированных горок и др.

Второй способ. Часть специфических для отраслевых хозяйств расходов распределяется по видам перевозок пропорционально различным измерителям эксплуатационной работы: локомотиво-километрам в голове поездов и одиночном следовании, приведенным тонно-километрам брутто, маневровым локомотиво-часам, приведенным вагоно-километрам и другим. Очень важно обоснованно выбрать измеритель, определяющий величину расходов отдельных статей, а также определить коэффициент приведения, отражающий затраты этого измерителя по грузовым и пассажирским перевозкам.

Например, расходы хозяйства перевозок по статье «Маневровая работа на остальных станциях» распределяют пропорционально измерителю “приведенные вагоно-километры”. Величину измерителя рассчитывают суммированием вагоно-километров грузовых вагонов и вагоно-километров пассажирских вагонов (без электропоездов и дизель-поездов), умноженных на коэффициент приведения, принимаемый в настоящее время равным 0,05. Этот коэффициент учитывает меньшие затраты маневровой работы с пассажирскими вагонами по сравнению с грузовыми.

Расходы по текущему содержанию главных путей и постоянных устройств, одиночной смене материалов верхнего строения главных путей и их амортизации распределяются по видам перевозок пропорционально приведенным тонно-километрам. Приведенные тонно-километры брутто определяются как сумма тонно-километров брутто в грузовом и тонно-километров брутто в пассажирском движении, умноженных на коэффициент приведения, который равен 0,8.

Расходы по приему и отправлению поездов на станциях, охране пути и снегоборьбе, по содержанию и ремонту устройств СЦБ и связи и другие распределяют по видам перевозок пропорционально вагоно-километрам во главе поездов и одиночном следовании.

Пропорционально локомотиво-часам распределяют расходы по содержанию и ремонту маневровых локомотивов, текущему содержанию, ремонту и амортизации станционных путей, одиночной смене материалов верхнего строения станционных путей.

К основным измерителям для распределения основных специфических расходов отраслевых хозяйств по видам перевозок относятся локомотиво-километры во главе поездов и в одиночном следовании, тонно-километры брутто, маневровые локомотиво-часы, вагоно-километры грузовых и пассажирских вагонов, приведенные по затратам маневровой работы.

Третий способ. Этим способом распределяются расходы, общие для всех отраслей хозяйства, общехозяйственные и расходы отделения дороги. Их рассчитывают пропорционально ранее распределенной по видам перевозок заработной плате производственного персонала по каждому хозяйству.

Суммированием расходов всех хозяйств и расходов отделения дороги, распределенных по видам перевозок, получают общую величину расходов, отнесенных на грузовые и пассажирские перевозки. Разделив полученные расходы соответственно на тонно-километры эксплуатационные и на пассажиро-километры, определяют себестоимость грузовых и пассажирских перевозок.

Для расчета расходов себестоимости по видам перевозок на дорогах с отделенческой структурой используются (суммируются) итоги калькуляций отделений дороги, к которым прибавляются распределенные по видам перевозок (третьим способом) расходы по содержанию аппарата управления дороги.

Себестоимость грузовых перевозок на дорогах (и по сети железных дорог) определяется в копейках за 10 тарифных тонно-километров.

Результаты распределения расходов рассматриваемой дороги на грузовые и пассажирские перевозки приводятся в отчете формы 6-жел.

Как видно из данных табл. 4.1 общая сумма эксплуатационных расходов дороги составляет 22,197 млрд руб. Из них на грузовые перевозки отнесено 12,106 млрд руб. (54,5 %), на пассажирские — 10,091 млрд руб. (45,5 %). Объем перевозок на дороге равен 115,337 млрд т·км приведенных, в том числе по грузовым перевозкам — 78,577 (68,1 %), по пассажирским — 36,757 млрд пассажиро-км (31,9 %). В итоге, себестоимость перевозок:

• грузовых

коп./10 т·км;

• пассажирских

коп./10 пассажиро - км;

• привезённых тонно-километров

коп./10 приведенных т·км.

Себестоимость пассажирских перевозок на рассматриваемой дороге выше себестоимости грузовых перевозок в 1,78 раза и на 15 % меньше среднесетевой величины себестоимости пассажирских перевозок. Это объясняется более высоким удельным весом пассажирских перевозок в приведенной продукции дороги, а также большим объемом перевозок в электропоездах (48,8 % общего размера пассажирооборота дороги против 23,7 % в среднем по сети).

Себестоимость перевозок в электропоездах ниже себестоимости пассажирских перевозок на участках с другими видами тяги. На данной дороге себестоимость 10 пассажиро-км перевозок составляет: в электропоездах — 244,928; дизель-поездах — 365,889, на участках с электротягой — 289,868, на участках с тепловозной тягой — 289,818 коп.

Себестоимость пассажирских перевозок по сети железных дорог по видам сообщения выше, чем на рассматриваемой дороге, и составляет в электропоездах — 284,273; на участках с электротягой — 293,704, на участках с тепловозной тягой — 422,559, в дизель-поездах — 562,211 коп. за 10 пассажиро-км.

Себестоимость пассажирских перевозок рассчитана с учетом расходов по перевозке пассажиров, багажа и почты. Для определения себестоимости перевозок отдельно пассажиров, багажа и почты расходы дороги распределяют на каждый из этих видов перевозок.

Калькуляция выполняется по данным дороги в целом приведенными выше тремя способами. Большая часть расходов по пассажирским перевозкам (около 50 %) распределяется между перевозками пассажиров, багажа и почты вторым способом — пропорционально отдельным измерителям работы. Основным измерителем являются вагоно-километры пассажирских, багажных и почтовых вагонов во всех видах тяги, включая электро-поезда и дизель-поезда. Расходы локомотивных депо, связанные с поездной работой, и расходы по экипировке, техническому обслуживанию и текущему ремонту пассажирских вагонов распределяются по этому же измерителю, но из него исключаются пробеги электропоездов и дизель-поездов.

Статьи специфических расходов хозяйства электрификации и электроснабжения, отнесенные на пассажирские перевозки, за исключением расходов по содержанию высоковольтных линий автоблокировки и диспетчерской централизации, относятся на перевозки пассажиров, багажа и почты пропорционально пробегу этих типов вагонов, выполненных в поездах с электрической тягой и в электропоездах.

Основные расходы локомотивных депо, связанные с маневровой работой, а также расходы хозяйства перевозок по маневровой работе на пассажирских станциях распределяются пропорционально приведенным вагоно-километрам во всех видах тяги, исключая электропоезда и дизель-поезда. При этом вагоно-километры багажных и почтовых вагонов, учитывая большой объем маневровой работы с этими вагонами, умножаются на коэффициент, равный 2.

Общие для всех отраслей хозяйства и общехозяйственные расходы в каждом отраслевом хозяйстве распределяются пропорционально ранее распределенным расходам на оплату труда производственного персонала данного хозяйства, а в отделении (или на дороге) — пропорционально ранее распределенным затратам на оплату труда производственного персонала по всем хозяйствам, т.е. третьим способом.

Удельный вес прямых расходов, непосредственно связанных с перевозкой пассажиров, багажа и почты, составляет 20—25 %.

Так, прямо на перевозки пассажиров относят:

• расходы по продаже билетов;

• затраты по услугам, оказываемым пассажирам, расходы базы обслуживания пассажирских вагонов;

• по обслуживанию вагонов в пассажирских поездах;

• все расходы дизель-поездных и мотор-вагонных депо;

• расходы на деповской ремонт и амортизацию пассажирских вагонов, кроме багажных;

• расходы по техническому содержанию устройств по обслуживанию пассажиров;

• расходы по обслуживанию перевозок иностранными железными дорогами на территории России.

На перевозки багажа непосредственно относят расходы:

• на прием и выдачу багажа;

• сопровождение багажных вагонов;

• на их деповской ремонт и амортизацию.

В связи с тем, что почта перевозится в вагонах, принадлежащих Министерству связи РФ, и сопровождаются эти вагоны работниками этого министерства, дорога не имеет прямых расходов, непосредственно относимых на перевозку почты.

В результате распределения расходов на перевозку пассажиров, багажа и почты получают затраты отдельно на каждый из этих видов перевозок. Для определения себестоимости перевозок пассажиров, багажа и почты расходы нужно разделить на соответствующий объем перевозок. Размер перевозок почтовых вагонов исчисляется количеством вагоно-километров их пробега. Себестоимость почтовых перевозок рассчитывается на 10 вагоно-км, перевозки багажа — на 10 т·км, пассажиров — на 10 пассажиро-км.

коп.;

10 т.км. багажа и грузобагажа

коп.;

10 вагоно-км почты

коп.

3.3. Калькуляция себестоимости перевозок по видам тяги

В настоящее время весь грузооборот железнодорожного транспорта выполняется электровозной и тепловозной тягой. В 2000 г. удельный вес электровозной тяги в грузообороте составил 78,8 %, тепловозной — 21,2 %. Протяженность электрифицированных линий в общей эксплуатационной длине сети железных дорог РФ составила 46,9 %, линий на тепловозной тяге — 53,1 %. Средняя густота грузовых перевозок на участках с электровозной тягой примерно в 4 раза выше, чем на линиях с тепловозной тягой.

Себестоимость грузовых перевозок при электровозной тяге по сети железных дорог на 34,2 % меньше, чем при тепловозной и равняется соответственно 92,962 и 141,115 коп./10 т.км.

Пассажирские перевозки выполняются во всех видах сообщения электровозной, тепловозной, мотор-вагонной тягой и дизель-поездами.

Для оценки эксплуатационной деятельности дорог, определения уровня затрат по участкам и направлениям перевозок и многих других технико-экономических задач необходимо знать величину себестоимости перевозок грузов и пассажиров, выполненных при использовании разных видов тяги. Себестоимость перевозок может быть определена в зависимости от характера решаемой задачи для средних условий перевозок или для перевозок в конкретных условиях, отличных от среднедорожных. При этом методы расчета себестоимости перевозок будут различными.

Удельный вес расходов, отнесенных на грузовые перевозки, по начально-конечным операциям составляет на дороге 17 %.

Удельный вес зависящих и условно-постоянных расходов по операциям перевозочного процесса на участках с разными видами тяги приведен в п. 5.3.

Для расчета средней величины себестоимости перевозок на участках с разными видами тяги составляется калькуляция себестоимости перевозок по видам тяги. Предварительно расходы по грузовым перевозкам распределяют по двум видам тяги — электровозной и тепловозной, а по пассажирским — по четырем видам тяги, дополнительно включая электропоезда и дизель-поезда.

Расчет себестоимости перевозок по видам тяги в конкретных условиях выполняется методом единичных расходных ставок (см. гл. 6).

Калькуляция себестоимости перевозок по видам тяги производится после распределения эксплуатационных расходов по видам перевозок.

В отделениях дорог или на железных дорогах (при безотделенческой структуре управления) расходы, отнесенные на грузовые и пассажирские перевозки, распределяются по видам тяги в автоматизированном режиме по специальным программам. Исходной информацией являются распределенные по видам перевозок статьи расходов, перечень измерителей, их величина и удельный вес по видам тяги.

Распределение расходов по видам тяги в соответствии с Временными методическими рекомендациями МПС по калькулированию себестоимости перевозок на железнодорожном транспорте 1996 г. производится тремя способами.

При первом способе часть расходов непосредственно относится на определенный вид тяги (прямые расходы).

Непосредственно на электровозную тягу относят:

по грузовым перевозкам —

• основные специфические расходы электровозного депо по работе электровозов в грузовом и хозяйственном движении, устранению отказов в межремонтные сроки; текущему ремонту и техническому обслуживанию, капитальному ремонту и амортизации;

• часть расходов хозяйства электрификации и электроснабжения;

по пассажирским перевозкам —

• аналогичные статьи расходов электровозных депо по электровозам, работающим с пассажирскими поездами;

на электропоезда —

• полностью эксплуатационные расходымотор-вагонных депо;

на дизель-поезда —

• все расходы дизель-поездных депо.

На тепловозную тягу — соответственно по грузовым и пассажирским перевозкам — приходятся основные специфические расходы по работе тепловозов, текущему ремонту и техническому обслуживанию, капитальному ремонту и амортизации тепловозов, работающих в грузовом или пассажирском движении.

При втором способе часть расходов распределяется по видам тяги пропорционально измерителям (табл. 3.2).

При третьим способе распределяются расходы общие для всех отраслей хозяйств и общехозяйственные расходы — пропорционально ранее распределенной по видам тяге заработной плате производственных рабочих.

Результаты распределения расходов дороги по видам тяги, а так-же себестоимость пассажирских и грузовых перевозок по видам тяги на рассматриваемой дороге в сопоставлении со среднедорожными данными приведены в табл. 3.3. и 3.4.

При распределении расходов по видам тяги необходимо учитывать, что отдельные расходы не зависят от того, на участках с какими видами тяги выполняются перевозки. Например, расходы хозяйства грузовой и коммерческой работы по подготовке вагонов к отправлению, подаче их на станционные пути и уборке; по промывке, очистке, взвешиванию и другие расходы, связанные с выполнением начально-конечных операций, неправомерно относить на тот вид тяги, который применяется на участках станции отправления или прибытия груза. Поэтому расходы хозяйства грузовой и коммерческой работы распределяют по видам тяги пропорционально эксплуатационным тонно-километрам (по грузовым перевозкам) и пассажиро-километрам (по пассажирским перевозкам), выполненным на участках с электровозной или тепловозной тягой.

Таблица 3.2

Основные измерители, применяемые для распределения косвенных расходов железных дорог по видам тяги (грузовых перевозок)

Измеритель	Расходы отдельных хозяйств и статей, распределяемые пропорционально измерителям
Эксплуатационные тонно-километры	Хозяйство грузовой и коммерческой работы (ст.040-060)
Вагоно-километры грузовых вагонов по видам тяги	Хозяйство перевозок: маневровая работы на грузовых и сортировочных станциях (ст.070); тоже на остальных станциях (ст.077,078) Локомотивное хозяйство: работа электровозов (ст.137) и тепловозов (ст.196) на маневрах; устранение отказов электровозов (ст.093) тепловозов, работающих в грузовом движении в межремонтные сроки; экипировка (ст.138), текущий ремонт маневровых электровозов; техническое обслуживание, затраты на капитальный ремонт и амортизацию (ст. 140-148). Все аналогичные статьи расходов по маневровым тепловозам. Вагонное хозяйство: промывка крытых и изотермических вагонов (ст. 230); подготовка цистерн под налив (ст.231); приспособление грузовых вагонов для специальных перевозок. Текущий ремонт порожних вагонов при подготовке под погрузку (ст.233); деповской ремонт и затраты на капитальный ремонт грузовых вагонов парка МВС (ст.238 и ст.242) Хозяйство пути: отчисление в резерв на капитальный ремонт и амортизацию подземных путей (ст. 314 и 319); текущее содержание пути и постоянных устройств на станционных путях (часть ст. 322 ); одиночная смена материалов верхнего строения пути, пополнение и замена балласта на станционных путях (часть ст. 323); амортизация земляного полотна , искусственных сооружений и верхнего строения пути в доле, отнесенной на главные пути (ст. 333, 334)
Локомотиво-километры в голове поездов и одиночном следовании по видам тяги	Хозяйство перевозок: прием и отправление поездов на грузовых, сортировочных и остальных станциях (ст.071, 079); обслуживание зданий и сооружений и содержание оборудований и инвентаря хозяйства перевозок (ст.080); охрана пути, переездов и искусственных сооружений (ст. 324); содержание защитных лесонасаждений (ст.326); работы по снего-,водо- и пескоборьбе (ст.327); прочие работы по хозяйству пути (ст. 328) ; отчисление в резерв на капитальный ремонт защитных лесонасаждений (ст.331 ) и их амортизация (ст.332); амортизация земляного полотна, искусственных сооружений и верхнего строения пути в доле, отнесенной на станционные пути (ст.333,334)
Тонно-километры брутто по видам тяги	Хозяйство пути: на главных путях- текущее содержание постоянных устройств (часть ст. 232); одиночная смена материалов верхнего строения пути, пополнение и замена балласта (на главных путях - часть ст.232); содержание искусственных сооружений (ст.325)

Таблица 3.3