Методы взимания налогов.

Методы взимания налогов - совокупность правил, определяющих последовательность действий по взиманию налогов от момента исчисления налога до его уплаты. Исчисление налога может производиться самим налогоплательщиком (например, налог на прибыль предприятий исчисляет само предприятие на основании бухгалтерского учета и отчетности), налоговым органом (например, при расчете суммы налога на имущество физических лиц налоговые органы должны собрать сведения, необходимые для налогообложения, составить и вручить налогоплательщику к установленному законом сроку платежные извещения) или третьим лицом (т.е. фискальным агентом или сборщиком налога). В последнем случае ответственность за правильное, своевременное исчисление налога, удержание и перечисление суммы налога в бюджет лежит не на налогоплательщике, а на третьем лице. Например, роль фискального агента по закону выполняет работодатель при исчислении и удержании подоходного налога с физических лиц (суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплат). Организация или предприятие имеет право взыскать с граждан неудержанные или удержанные не полностью суммы налога, но штраф за неправильное исчисление или пеню за несвоевременное поступление суммы налога в бюджет несет только работодатель. Существует несколько способов исчисления налогов: обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система исчисления налогов), исчисление налогов нарастающим итогом (кумулятивная система), сочетание первых двух способов (смешанная система). В первом случае каждая выплата или доход облагается отдельно без учета ранее полученных сумм. При некоторой простоте ведения учета доходов налогоплательщиков и причитающихся ему льгот в конце налогового периода необходим сложный пересчет фактически полученного дохода, что не обеспечивает равномерности поступления средств в бюджет. Второй способ позволяет определять сумму дохода и общую сумму льгот на определенную дату. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, также рассчитанных нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, уплаченную ранее. Этот способ удобен для налогоплательщиков, имеющих доход из одного источника, но требует точного учета источников выплат доходов и удержанных налогов. В РФ применяется сочетание обоих способов исчисления налогов при получении налогоплательщиком доходов из нескольких источников при невозможности регулярного подсчета его доходов. Налоги могут уплачиваться следующими основными способами: уплата налога по декларации, уплата налога у источника дохода, кадастровый способ уплаты налога. Уплата налога по декларации предполагает обязанность налогоплательщика заполнить и представить в установленный срок в налоговый орган официальный документ о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате (например, при уплате подоходного налога с физических лиц). Декларация может включать сумму налога, самостоятельно рассчитанную налогоплательщиком; налоговый орган проверяет правильность расчетов и в случае обнаружения ошибок производит возвращение излишне уплаченных сумм налога или доначисление. В этом случае плательщик самостоятельно перечисляет сумму налога в установленный срок (например, при исчислении и уплате налога на прибыль предприятий и организаций). В некоторых случаях устанавливаются авансовые взносы налога на основе исчисления предполагаемого размера дохода (см. Авансовые налоговые платежи) или исходя из суммы налога, уплаченного в предшествующие периоды. По окончании отчетного периода производится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты данной суммы и по результатам расчетов недостающая сумма уплачивается, излишне уплаченная сумма возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу. Способ уплаты налога у источника выплат (например, подоходный налог с физических лиц) предполагает исчисление и уплату налога до момента получения дохода налогоплательщиком (т. н. авансовые налоги). Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, удержанного бухгалтерией предприятия, т.е. автоматическое удержание налога безналичным способом. Кадастровый способ уплаты налога предполагает использование кадастра - реестра, устанавливающего перечень типичных объектов (земля, доходы, население и т.п.), классифицируемых по внешним признакам с установлением средней доходности объекта обложения. Кадастры могут быть парцеллярными, если в основу его построения положена какая-либо характеристика объекта (для земельного кадастра - вид земли: пашня, лес и пр.), и реальными, если за основу классификации берется юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество, тогда реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей определенному налогоплательщику. Особенность кадастрового способа уплаты налога заключается в том, что момент уплаты налога не связан напрямую с моментом получения дохода, поэтому устанавливаются фиксированные сроки взноса налогов (например, земельный налог уплачивается двумя равными долями к 15 сентября и к 15 ноября текущего года. Сроки уплаты определяются налоговым законодательством для каждого налога. Методы взимания налога определяют также способы контроля за уплатой налога, фиксируемые в законодательных актах по конкретному налогу.

Исторически существуют ещё два метода исчисления налога: Шедулярная форма. Предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части (налогооблагаемая прибыль предприятия делится на прибыль от основной деятельности, от внереализационных операций и пр.) в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога. Глобальная форма. Исчисление и взимание налога производится с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Наиболее распространена в мире.