2.2. Организация налогового учета на предприятии малого бизнеса

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.

Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Характерными чертами специальных налоговых режимов являются:

- введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами;

- специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;

- специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;

- применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;

- цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;

- возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;

- установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов.

Особенностью специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговых режимов является нарушение основополагающих принципов налогообложения, которое приводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других.

Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, при котором в бюджет перечисляется один (единый) налог взамен нескольких основных налогов, обязательных к уплате при работе на общей системе налогообложения [44,C 114].

Рассмотрим действующий в настоящее время порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст.38 НК РФ.

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектами налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

1. доходы;

1. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий (п.2 ст.346.14 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ).

Законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы. В таблице 1 представлены ставки налогов при упрощенной системе налогообложения [10].

Таблица 2.1.

Налоговые ставки единого налога

Объект налогообложения		Налоговая база		Налоговая ставка, %
Доход		Денежное выражение доходов		6
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов		12.5
	Минимальный налог - доходы <денежное выражение>		1

В Закон Республики Карелия от 26.06.2009 № 1311-ЗРК внесены изменения в Закон Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории РК».

Закон Республики Карелия от 26.06.2009 № 1311-ЗРК с 01.01.2010года устанавливает пониженные ставки по налогу, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере:

-5 процентов – для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством изделий народных художественных промыслов, при условии, что выручка от реализации произведённой ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию, при условии, что выручка от реализации услуг указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- 10 процентов – для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность туристических агентств, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет более 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 50 и более процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева, при условии, что выручка от реализации произведённой ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся рыбоводством, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет более 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

организаций, занимающихся благоустройством и озеленением, в том числе цветоводством, при условии, что выручка от реализации произведённой ими продукции от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- 12,5 процента – для всех остальных налогоплательщиков.

Напоминаем, что согласно ст. 21 Закона РК от 30.12.1999 № 384-ЗРК пониженные ставки налогов, установленные настоящим Законом для организаций, предоставляются при отсутствии у организации увеличения недоимки по налогам и сборам в бюджет Республики Карелия и местные бюджеты с начала календарного года по первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, либо возникновения недоимки по налогам и сборам в бюджет Республики Карелия и местные бюджеты на первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, при условии раздельного учета доходов по видам деятельности и раздельного учета имущества для налогоплательщиков, которым пониженная ставка налога на имущество организаций установлена в отношении отдельных объектов имущества, признаваемого объектом налогообложения, в целях правильного применения льгот в соответствии с настоящим Законом.

Согласно п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи налога)/31/

По отношению к единому налогу ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В свою очередь, отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев), при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Как указывалось выше, существует два альтернативных варианта исчисления единого налога в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения используется: доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Исходя из выбранного объекта налогообложения налогоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствующий порядок исчисления налога.

Следует отметить, что для каждой категории налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, законодатель разрешил уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с законодательством России.

Следует отметить, что в п.3 ст.346.21 НК РФ речь идет об "уплачиваемых" суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в уменьшение сумм единого налога (авансовых платежей по налогу). Из такой формулировки не совсем ясно, должны ли это быть суммы, уже внесенные в бюджет к моменту уплаты налоговых платежей, либо имеются в виду начисленные к уплате суммы страховых взносов (в срок или с нарушением срока). Представляется, что больше ясности внесли бы иные понятия, например "уплаченные" или "начисленные".

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, законодатель подготовил "минимальный налог", рассчитываемого в размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являться доходы.

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы "минимального налога"). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1 процент от полученных доходов.

ООО «Ремстрой» года применяет УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы. Показатели 2008 года таковы:

- налогооблагаемые доходы — 15 850 500 руб.;

- расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу

при УСН, — 14 930 400 руб.

Минимальный налог равен 158 505 руб. (15 850 500 руб. х 1%). Теперь сравним его с единым, который составит 138 015 руб. (15 850 500 руб. - 14 930 400 руб.) х 15%. Как видим, минимальный налог оказался больше единого (158 505 руб. > 138 015 руб.). Значит, по итогам 2008 года 000 «Ремстрой» следует перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 158 505 руб.

Данная организация осуществляет ремонтно-строительную деятельность с привлечением подрядных фирм.

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

ООО « Ремстрой » было основано в 23.10.2002 года.

Основным направлением деятельности фирмы является

1. общестроительные работы;

2. подготовительные работы;

3. устройство бетонных и железобетонных конструкций;

4. монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

5. монтаж деревянных конструкций;

6. монтаж легких ограждающих конструкций;

7. изоляционные работы;

8. кровельные работы;

9. благоустройство территории;

10. осуществление функций генерального подрядчика;

11. отделочные работы;

12. устройство полов;

13. санитарно-технические работы;

14. работы по устройству наружных инженерных систем и оборудования.

Данная организация – посредник между заказчиком и исполнителем, это среднее звено которое очень быстро может свести заказчика и исполнителя на выгодных друг для друга условиях получив от сделки свой законный процент. Во главе организации стоит директор предприятия в подчинение которого находятся – бухгалтер и по совместительству кассир. В штате предприятия числятся 10 человек. Учет в организации ведется с использованием компьютерной системы и высокой квалификации работников (квалификация работников определяется исходя из специального высшего образования, стажа работы и знания необходимых программ для работы).

Уставный капитал Общества определен в размере 10000 рублей, за счет средств Участников и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов.

Чтобы судить об эффективности работы ООО « Ремстрой », необходимо удостовериться в степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о своем финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Для целей налогового учета налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 № 1б7н (в редакции приказа Минфина России от 27,11.2006 № 152н). В ней они отражают все хозяйственные операции, влияющие на налоговую базу по единому налогу[10].

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. Книга учета доходов и расходов по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

ООО «Ремстрой» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На расчетный счет общества 30 марта 2009 года поступило 740 200 руб. за реализованные товары, а 31 марта была выдана зарплата за март, составившая 92800 руб., и перечислен НДФЛ в размере 12012 руб. Отразим данные операции в Книге учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при упрощенной системе доходы учитываются на дату получения денег и другого имущества. Значит, 30 марта 2009 года в Книге учета следует зафиксировать доходы от реализации: в графе 2 записать дату и номер платежного поручения, в графе 3 — фразу «получены денежные средства за проданные товары», в графе 4 — 740 200 руб. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ 31 марта общество вправе признать расходы на оплату труда вместе с перечисленным НДФЛ. Выделим для них две строки: в первой в графе 2 укажем дату и номер ведомости на заработную плату, в графе 3 — «выдана заработная плата за март», в графе 5 — 515 800 руб.; во второй в том же порядке приведем дату с номером платежного поручения на уплату НДФЛ, фразу «перечислен НДФЛ» и 70 850 руб. Заполненная часть раздела I дана в табл. 1 на с. 16.

Положение о том, что Книгу учета, которая ведется в электронном виде, следует заверять не позднее срока сдачи налоговых деклараций, установлено приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н и еще не вступило в силу. Трудно сказать, как это могло случиться, но суды его уже использовали. Так, в решении ВАС РФ от 26.01.2009 № 16758/08 говорится, что распечатанная Книга учета, которую вели в электронном виде, должна быть заверена в инспекции не позднее 31 марта следующего года (для организаций) и 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей). В таблице 2 представлен фрагмент книги учета доходов и расходов на примере ООО «Ремстрой»

Таблица 2.2.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Ремстрой» за I квартал 2009 года

Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
2	3	4	5
Платежное поручение № 318 от 30.03.2009	Получены денежные средства за услуги	740 200	—
Расходная ведомость № 6 от 31.03.2009	Выдана заработная плата	—	92800
Платежное поручение № 99 от 31.03.2009	Перечислен НДФЛ	—	12012

Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, регулируется главой 26.2 НК РФ.

Так, организации, перешедшие на упрощенную систему не являются плательщиками налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 546 11 НК РФ) Они не начисляют и не платят НДС (за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на гаможе1тую территорию РФ и уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ)

С 1 января 2009 года в статью 346.11 НК РФ внесены изменения. Теперь организации на упрощенной системе должны уплачивать налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, которые указаны в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ с предпринимательских доходов, облагаемых по ставкам, данным в пунктах 2.4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Как и при общем режиме налогообложения, налогоплательщики, работающие на упрощенной системе налогообложения должны соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, наряду с остальными налогоплательщиками они уплачивают налог на доходы физических лиц с заработной платы своих работников, рассчитывают и перечисляют в бюджет НДС при аренде государственного и муниципального имущества или удерживают налоги с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых своим учредителям или участникам.

Выбранный объект налогообложения организации применяющие упрощенную систему налогообложения не вправе были менять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2009 года ждать три года не нужно. Теперь объект можно менять ежегодно. При выборе объекта доходы налог нужно рассчитывать по ставке 6% со всего объема налогооблагаемых доходов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ), причем в данном случае в целях налогового учета учитываются лишь доходы, а расходы в подтверждении не нуждаются. Полученную сумму единого налога можно уменьшить, во-первых, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных и уплаченных за истекший налоговый период. Во-вторых, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченных работникам в том же периоде (не учитывается только часть, покрываемая за счет средств ФСС России). Оба вычета ограничены по размеру: сумму единого налога, причитающуюся к уплате в бюджет, нельзя уменьшить более чем наполовину.

Если же налогоплательщик выберет в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, ставка единого налога будет выше — от 5%-12,5%. (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Правда, и платить налог придется уже не со всего объема полученных доходов, а лишь с положительной разницы между доходами и расходами.

С 1 января 2009 года властям субъектов РФ дано право снижать ставку с 15 до 5%, а также устанавливать дифференцированные ставки налога в зависимости от категории налогоплательщиков.

Доходы и расходы в целях исчисления налоговой базы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НКРФ), которым, как уже отмечено, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются соответственно I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам отчетных периодов организации применяющие упрощенную систему налогообложения исчисляют авансовые платежи по единому налогу. Согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ ранее уплаченные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении налога за год.

Доходы и расходы при упрощенной системе признаются кассовым методом, о чем свидетельствует статья 346.17 НК РФ. Он означает, что доходы отражаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика или после погашения задолженности покупателя иным способом (например, на дату взаимозачета обязательств). Кстати, подобный порядок учета доходов означает, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок в течение налогового периода, также включаются в доходы.

В целом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают следующие виды доходов (ст. 346.15 НК РФ):

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные, перечисленные в статье 250 НК РФ.

Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются. Кроме того, при УСН не признаются доходами суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

С 1 января 2009 года также не учитываются в налоговой базе при УСН доходы:

- организаций, облагаемые налогом на прибыль согласно главе 2 5 НК РФ по ставкам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ;

- индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ согласно главе 23 НК РФ

по ставкам, указанным в пунктах 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Теперь о расходах. Поскольку они признаются кассовым методом, их можно списывать только после осуществления и оплаты. Да и то, только в том случае, если соответствующий вид расхода упомянут в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей условия признания расходов едины: помимо условий, обозначенных выше, все затраты должны отвечать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

По окончанию налогового периода по данным книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ООО «Ремстрой» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В 2008 году организация получила доходы, облагаемые единым налогом при УСН, в сумме 7 430 200 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, — 4 260 740 руб.

По итогам деятельности за 2007 год общество получило убыток в размере 30 000 руб. Сумма уплаченного за 2007 год минимального налога — 62 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2008 года составила 340 520 руб.

Декларацию подписывает генеральный директор общества.

Бухгалтер ООО «Ремстрой» должен заполнить декларацию по единому налогу за 2008 год.

Расчет налога:

7 430 200 руб. - 4 260 740 руб. - 62 000 руб. - 3 107 460 руб.

3 107 460 руб. - 30 000 руб. = 3 077 460 руб.

461 619 руб. (3 077 460 руб. х 15%).

Сумму минимального налога, рассчитанного за 2008 год, - 74 302 руб. (7 430 200 руб. х 1%). Полученная величина меньше исчисленного в общем порядке единого налога (74 302 руб. < 461 619 руб.). Поэтому по итогам 2008 года 000 «Ремстрой» должен перечислить в бюджет единый налог.

Сумма налога, подлежащая доплате по итогам 2008 года, составит:

461 619 руб. - 340 520 руб. = 121 099 руб.

При общей системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога, тогда как работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога на основании пункта 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Однако согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ 5% от суммы единого налога или от суммы минимального налога направляется в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет фонда. Исключением являются пособия по временной нетрудоспособности. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок оплаты больничных листов. Он регулируется Федеральным законом от 31-12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» (далее — Закон № 190-ФЗ).

Пособия начисляются за счет двух источников: ФСС России и собственных средств работодателя. На основании статьи 2 Закона № 190-ФЗ ФСС возмещает только часть пособия в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда для каждого работника. Кроме того, эту сумму нельзя проиндексировать с учетом районных коэффициентов. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, работающие в местности, где введены коэффициенты заработной платы, рассчитывают размер пособия, как и все, исходя из МРОТ. С 1 января 2009 года его размер увеличился и теперь равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ).

Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон №255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются в размере не более МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж застрахованного лица составляет менее шести месяцев (п. 6 ст. 7 и п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). В районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия рассчитывается с учетом этих коэффициентов.

Порядок налогового учета пособий зависит от выбранного объекта налогообложения.

Пример расчета больничного листа.

ООО «Ремстрой» применяет упрощенную систему налогообложения. В ноябре 2009 года сотрудник организации Л.А.Зайцев болел 14 дней. Пособие ему начисляется исходя из среднедневного заработка, который составляет 1129 руб. Определим размер пособия.

Рассчитать сумму пособия несложно: она будет равна 15 806 руб. (1129 руб. х 14 дн.). Однако нужно проверить, не превышен ли допустимый лимит по размеру пособия на сотрудника.

За каждый день болезни Л.А. Зайцев может получить не больше 575 руб. (17 250 руб. : 30 дней), а за все время болезни — не более 8050 руб. (575 руб. х 14 дней).

Сравним с суммой, рассчитанной исходя из фактического заработка. Она превышает максимально возможную (15 806 руб. > 8050 руб.). Следовательно, пособие составит 8050 руб. Именно эту сумму решил выплатить работодатель.

При этом средствами фонда социального страхования России покрывается только 1073,33 руб. (2300 руб. : 30 дней х 14 дней). Остальную сумму — 6976,67 руб. (8050 руб. - 1073,33 руб.) - 000 «Ремстрой» выдало Л.А. Зайцеву за счет собственных средств.

С 01 января 2010 года существенно изменяется порядок расчета таких видов социальных пособий как пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком для организаций применяющих специальные режимы налогообложения. В 2009 году Фонд социального страхования РФ возмещал пособия страхователям, применяющих специальные режимы налогообложения только в семе минимального размера оплаты труда за календарный месяц. С 01 января 2010 года на организации применяющие специальные режимы налогообложения возлагается обязанность по перечислению страховых взносов в фонд социального страхования. Поэтому пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам им будут возмещаться так же, как и страхователям, применяющим общую систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ). Подобные выплаты уменьшают сумму единого налога у тех кто выбрал объектом налогообложения доходы, или налоговую базу по нему у организаций и предпринимателей с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют пенсионные взносы на все выплаты и вознаграждения своим работникам, включая выплаты из чистой прибыли. Пусть даже подобные затраты не уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН — применять налоговое законодательство по аналогии нельзя.

С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Страховые взносы обязаны уплачивать все работодатели - юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, - адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Страхователи должны быть зарегистрированы в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, предусмотренном Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 2 августа 2006 года № 197п "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей" и от 13 октября 2008 года №296п "Об утверждении порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам".Определенным категориям страхователей, для которых переход к полной ставке страховых тарифов будет плавно растянут во времени до 2015 года, потребуется представление в территориальные органы Пенсионного фонда документов, подтверждающих их особый статус. Это касается, плательщиков единого сельскохозяйственного налога, плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предприятий, использующих труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих обществам инвалидов. В 2010 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды остается на уровне ЕСН - 26%, из них: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20% от базы для начисления страховых взносов. Для отдельных категорий страхователей в 2010 году будут применяться пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд.

С 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

- в фонды обязательного медицинского страхования - 5,1%;

- в Фонд социального страхования - 2,9%.

Для указанных выше отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будут повышаться в течение переходного периода с 2011 до 2015 года. Так, в 2011-2012 годах они будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013-2014 годах - по тарифу 21%.