2. Акцизный налог

Одним из видов косвенных налогов в Украине является акцизный налог. В современных налоговых системах он, как правило, занимает следующее после НДС место по значению и объёму поступлений в бюджет.

Акцизным налогом облагаются, как правило, товары, которые не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высок.

Таким образом, акцизный налог – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в цену товара и уплачивается в конечном счёте потребителем, а не производителем этого товара.

Акцизный налог и налог на добавленную стоимость имеют как общие, так и отличительные черты.

Среди общих можно указать следующие:

1. Оба налога являются дополнением в цене.

2. Сумма налога и в том, и в другом случае не зависит от дохода плательщика.

3. Налоговое бремя перекладывается на конечного потребителя.

4. При импорте товаров оба эти налога связаны с таможенной пошлиной и выступают регулятором ВЭД.

Однако, между двумя этими налогами существуют и принципиальные отличия. А именно:

1. Акцизный налог – это налог на товары или продукцию, тогда как НДС имеет в качестве объекта налогообложения оборот от реализации товаров, работ, услуг.

2. Налогом на добавленную стоимость облагаются все товары, а при начислении акцизного налога учитываются только специфические (подакцизные) товары.

3. Акцизный налог начисляется раньше, чем НДС, то есть подакцизные товары облагаются дважды, при этом НДС начисляется как на себестоимость, так и на акцизный налог.

4. В отличие от НДС, который имеет общую ставку для всех товаров, ставки акцизного налога дифференцированы по группам товаров.

5. Акцизный налог в отличие от НДС уплачивается только один раз и налоговая ответственность падает на производителя подакцизной продукции. В то же время НДС уплачивается на всех стадиях движения товара.

6. Также можно отметить, что с точки зрения социальной справедливости акцизный налог имеет преимущества перед НДС, поскольку подакцизные товары в основном потребляются состоятельными слоями населения.

Взимание акцизного налога в Украине регламентируется разделом VI Налогового кодекса.

Плательщиками акцизного налога являются как субъекты предпринимательства (производители и импортеры подакцизных товаров), так и граждане, которые ввозят на таможенную территорию подакцизные товары.

Подакцизные товары (продукция) – это товары по товарным позициям, категориям и подкатегориям, каждой из которых соответствует код УКТ ВЭД, и на которые установлены ставки акцизного налога согласно Кодекса. Указанные коды и их соответствие товарным позициям утверждены Законом Украины от 05.04.2001 № 2371-ІІІ «О Таможенном тарифе Украины».

К подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

- нефтепродукты, сжиженный газ;

- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Ставки налога и перечень товаров (товарных позиций), с которых взимается налог утверждены статьей 215 налогового кодекса Украины.

Для налогообложения акцизным налогом отдельных видов подакцизных товаров (продукции) применяются:

- адвалорные ставки – в процентах к обороту реализации товаров;

- специфические – в твердых суммах с единицы товара;

- адвалорные и специфические ставки одновременно (только для табачных изделий).

Ставки акцизного налога на спирт и алкогольные напитки установлены либо в гривнах на литр продукции, либо в гривнах на литр 100-процентного спирта.

Ставки акцизного налога на табак и табачные изделия установлены одновременно в гривнах за 1000 единиц продукции и в процентах от оборота.

Кроме того, на сигареты с фильтром и без фильтра также установлено минимальное акцизное налоговое обязательство на 1000 сигарет.

Ставки на нефтепродукты установлены также в евро на отдельные категории кодировки товаров по УКТВЭД на 1000 кг.

Ставки на транспортные средства установлены в евро за 1 куб. см объема цилиндра двигателя. При этом ставки на новые автомобили установлены ниже, чем на автомобили, бывшие в использовании.

Ставки налога на мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них установлены в евро за 1 куб. см цилиндров двигателя.

Отдельно на кузова для отдельных категорий автомобилей ставки налога установлены в евро за 1 штуку.

Такие же ставки (в евро за 1 штуку) установлены для прицепов и полуприцепов для временного проживания в кемпингах (типа прицепных домиков).

По акцизному налогу также предусмотрены льготы, среди которых:

- операции, которые не подлежат налогообложению (экспорт и реэкспорт) подакцизных товаров;

- операции, освобожденные от обложения (реализация легковых автомобилей инвалидам и т.п.);

- применение нулевой ставки акцизного налога (например, на спирт этиловый, который используется для изготовления лекарственных средств и компонентов крови).

Суммы налога, подлежащие уплате с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, определяются налогоплательщиком самостоятельно исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок данного налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств.

Налог с товаров (продукции), на которые установлены ставки налога в иностранной валюте, уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, который действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала.

Налог с подакцизных товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату представления таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.

Базовый налоговый период для уплаты налога соответствует календарному месяцу.

Плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органу государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 № 1030 «Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку».

Суммы налога перечисляются в бюджет производителями подакцизных товаров (продукции) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за месячный налоговый период.

Суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога.

В случае производства на таможенной территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий или ввоза таких товаров на таможенную территорию Украины налогоплательщики обязаны обеспечить их маркировку марками установленного образца таким образом, чтобы марка акцизного налога разрывалась при откупорке (раскрытии) товара.

Наличие наклеенной в установленном порядке марки акцизного налога установленного образца на бутылке (упаковке) алкогольного напитка и пачке (упаковке) табачного изделия является одним из условий для ввоза на таможенную территорию Украины и продажи таких товаров потребителям, а также подтверждением уплаты налога и легальности ввоза товаров.

Изготовление, хранение, продажа марок акцизного налога и маркировка алкогольных напитков и табачных изделий осуществляются в соответствии с положением, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 № 1251.

Марки акцизного налога для произведенных в Украине алкогольных напитков и табачных изделий отличаются от марок для ввезенных на таможенную территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом.

Маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового свыше 8,5 процента объемных единиц. Маркировка произведенных в Украине алкогольных напитков с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц не производится.

Каждая марка акцизного налога на алкогольные напитки должна иметь отдельный номер и отметку о сумме уплаченного акцизного налога на единицу маркированной продукции, месяц и год выпуска марки.

Каждая марка акцизного налога на табачные изделия должна иметь отдельный номер и отметку о квартале и годе выпуска марки.

Считаются немаркированными:

- алкогольные напитки и табачные изделия с поддельными марками акцизного налога;

- алкогольные напитки и табачные изделия, маркированные с отклонением от требований положения, утвержденного Кабинетом Министров Украины, в соответствии с которым осуществляются изготовление, хранение, продажа марок акцизного налога и маркировка алкогольных напитков и табачных изделий, и/или марками, которые не выдавались непосредственно производителю или импортеру указанной продукции;

- алкогольные напитки с марками акцизного налога, на которых указание суммы акцизного налога, уплаченного за единицу маркированной продукции, не соответствует сумме, определенной с учетом действующих на дату разлива продукции ставок акцизного налога, крепости продукции и емкости тары.

Не подлежат маркировке:

- алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинам беспошлинной торговли непосредственно отечественными производителями такой продукции по прямым договорам, заключенным между отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий и владельцами магазинов беспошлинной торговли. При этом перемещение алкогольных напитков и табачных изделий, направляемых производителями в магазины беспошлинной торговли, осуществляется под таможенным контролем с применением мер гарантирования доставки;

- алкогольные напитки и табачные изделия, ввозимые в Украину и помещаемые под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- эталонные (мониторинговые) или тестовые образцы табачных изделий, не предназначенные для продажи в розницу и ввозимые на таможенную территорию Украины аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на право производства соответствующей продукции, для проведения исследований или испытаний (калибрование лабораторного оборудования, проведение дегустаций, изучение физико-химических показателей, дизайна).