6. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах (рис. 2).
Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.
Рис. 2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.
Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс по открытому акционерному обществу (форма № 1), тыс. руб.
Актив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
I. Внеоборотные активы |
|||
Нематериальные активы |
110 |
— |
— - |
Основные средства |
120 |
85 546 |
85 688 |
Незавершенное строительство |
130 |
— |
— |
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
760 |
628 |
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
235 |
175 |
Отложенные налоговые активы |
145 |
264 |
354 |
Прочие внеоборотные активы |
150 |
6476 |
664 |
Итого по разделу I |
190 |
93 281 |
87 509 |
II. Оборотные активы |
|||
Запасы |
210 |
24 572 |
20 815 |
В том числе: |
211 |
3020 |
3764 |
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
|||
Животные на выращивании и откорме |
212 |
— |
— |
Затраты в незавершенном производстве |
213 |
17 315 |
14 543 |
Готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
2555 |
1369 |
Товары отгруженные |
215 |
— |
— |
Расходы будущих периодов |
216 |
1682 |
1259 |
Прочие запасы и затраты |
217 |
— |
— |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
2386 |
238 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
|
|
В том числе: покупатели и заказчики |
231 |
— |
— |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
27 733 |
57 101 |
В том числе: покупатели и заказчики |
241 |
11502 |
33 415 |
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
- |
— |
Денежные средства |
260 |
27 839 |
37 255 |
Прочие оборотные активы |
270 |
912 |
930 |
Итого по разделу II |
290 |
83 442 |
116 339 |
Баланс |
300 |
176 723 |
203 848 |
Пассив |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
||
III. Капитал и резервы |
|||||
.Уставный капитал |
410 |
2320 |
2320 |
||
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
- |
- |
||
Добавочный капитал |
420 |
73 780 |
73 780 |
||
Резервныйt капитал |
430 |
348 |
348 |
||
В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
348 |
348 |
||
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
— |
— |
||
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
32 458 |
53 384 |
||
Итого по разделу III |
490 |
108 905 |
129 832 |
||
IV, Долгосрочные обязательства |
|||||
Займы и кредиты |
510 |
— |
— |
||
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
888 |
1349 |
||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
- |
- |
||
Итого по разделу IV |
590 |
888 |
1349 |
||
V. Краткосрочные обязательства |
|||||
Займы и кредиты |
610 |
924 |
1836 |
||
Кредиторская задолженность |
620 |
66 006 |
70 831 |
||
В том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
5946 |
12 629 |
||
задолженность перед персоналом организации |
622 |
6354 |
11964 |
||
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
2150 |
2153 |
||
задолженность по налогам и сборам |
624 |
3304 |
5237 |
||
прочие кредиторы |
625 |
48 252 |
38 849 |
||
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
- |
- |
||
Доходы будущих периодов |
640 |
— |
— |
||
Резервы предстоящих расходов |
650 |
- |
— |
||
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
- |
— |
||
Итого по разделу V |
690 |
66 930 |
72 667 |
||
Баланс |
700 |
176 723 |
203 848 |
||
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Наименование ценностей |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
Арендованные основные средства |
910 |
1944 |
1944 |
В том числе: по лизингу |
911 |
1944 |
1944 |
товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
10 428 |
12 528 |
Приложение 2