2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитиче­ского учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представ­ляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятель­ности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по ус­тановленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

♦ бухгалтерский баланс (форма № 1);

♦ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

♦ отчет об изменениях капитала (форма № 3);

♦ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

♦ приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

♦ пояснительную записку (к формам № 1-2);

♦ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности коммерческой организации, если она в соот­ветствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и пол­ную картину о финансовом положении предприятия на определен­ную дату. Достоверной и полной считают отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгал­терскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности вы­являют недостаточность данных для формирования реального пред­ставления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие долж­но обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т. е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показа­тели деятельности всех филиалов, представительств и других подраз­делений (включая выделенных на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, со­ставляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчет­ному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави­мы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат коррек­тировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обя­зательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных пред­приятием самостоятельно, прочеркивают или не заполняют.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расхо­дах, а также хозяйственных операциях должны приводиться в бухгал­терской отчетности обособленно в случае их существенности или, когда без этой информации невозможна оценка заинтересованными пользо­вателями финансового положения предприятия или финансовых ре­зультатов его деятельности. Данные об отдельных видах активов, обяза­тельств, доходах, расходах и хозяйственных операций можно отражать в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих по­казателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия.

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтер­ской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зави­симыми обществами бухгалтерской отчетности. Для обеспечения до­стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают их наличие, со­стояние и оценку. В случаях выявления неправильного отражения хо­зяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления вносят записями по соответствующим счетам бух­галтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде, за который годовая бухгалтерская от­четность не утверждена, после его окончания исправления проводят записями декабря того года, за который подготавливают к утвержде­нию и представлению адресатам годовую бухгалтерскую отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного от­ражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за ис­текший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской от­четности) не вносят.

При составлении бухгалтерской отчетности следует помнить, что учетный процесс на предприятии осуществляют исходя из Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности «прироста» содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в от­четности не допускают зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет раз­решен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о не­материальных активах и основных средствах показывают по остаточ­ной стоимости.

В случае образования предприятием в конце отчетного года резер­ва под обесценение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений показывают по рыночной стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумму образованного резерва под обесценение вло­жений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете от­дельно не отражают.

При создании предприятием в конце отчетного года резерва сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими ли­цами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в балансе дебиторская задолжен­ность, по которой созданы резервы, отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумму отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывают.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводят дополнительную информацию:

• об изменениях учетной политики пред­приятия, основных средствах, материально-производственных запасах,

• о доходах и расходах,

• о событиях после отчетной даты,

• об условных фактах хозяйственной деятельности и др.

Информацию о соответ­ствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В случае необходимости в пояснительную записку следует включить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочный период можно приводить показатели удовлетворительности структуры ба­ланса, обеспеченности собственными оборотными средствами и спо­собности восстановления (утраты) платежеспособности. При харак­теристике последней следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторскую и кредиторскую задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления на­логов и сборов в бюджетный фонд и др. Также следует осветить во­просы, касающиеся положения предприятия на финансовом рынке, и причины имеющих место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспекти­ву приводят структуру источников финансирования долгосрочных инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесто­ров и кредиторов. Приводят динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имею­щим лицензию на осуществление аудиторской деятельности¹.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность прилагают к сопрово­дительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой от­четности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, бухгал­терскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руко­водитель специализированной организации (центральной бухгалте­рии) либо специалист, осуществляющий бухгалтерский учет.