МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 600

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

(Данный стандарт является действующим)*

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы

Введение 1-5

Принятие назначения в качестве основного аудитора 6

Процедуры, выполняемые основным аудитором 7-14

Сотрудничество между аудиторами 15

Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета 16-17

Разделение ответственности 18

Международный стандарт аудита (МСА) 600 «Использование работы

другого аудитора» должен рассматриваться в контексте «Предисловия

к международным стандартам контроля качества, аудита, обзора,

выражения уверенности и сопутствующих услуг», которое

устанавливает область применения и полномочия МСА.

* МСА 600 был пересмотрен.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

781 МСА 600

Введение

1. Целью данного Международного стандарта аудита (МСА)

является установление стандартов и предоставление руководства

для случаев, когда аудитор при подготовке отчета по финансовой

отчетности субъекта, использует результаты работы другого

аудитора, который проверяет финансовую информацию,

представленную одним или несколькими компонентами и

включенную в финансовую отчетность субъекта. Данный МСА

не рассматривает случаи, когда два или более аудитора

назначаются в качестве совместных аудиторов; он также не

рассматривает отношения аудитора с предшествующим

аудитором. Кроме того, если основной аудитор считает, что

финансовая отчетность компонентов является несущественной,

нормы данного МСА не применяются. Тем не менее, если

отчетность нескольких компонентов, несущественная по

отдельности, в совокупности является существенной, необходимо

рассмотреть применение процедур, изложенных в данном МСА.

2. Если основной аудитор использует результаты работы

другого аудитора, он должен определить, как работа другого

аудитора повлияет на проведение аудита.

3. «Основной аудитор» - это аудитор, ответственный за подготовку

отчета по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая

финансовая отчетность включает финансовую информацию по

одному или нескольким компонентам, которые аудируются

другим аудитором.

4. «Другой аудитор» - это аудитор, не являющийся основным и

несущий ответственность за подготовку отчета по финансовой

информации компонента, включенной в финансовую отчетность,

проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор»

включает аффилированные фирмы под тем же или иным

названием; фирмы корреспонденты, а также аудиторов, не

связанных с основным.

5. «Компонент» - это подразделение, филиал, дочернее

предприятие, совместное предприятие, ассоциированная

компания или иной субъект, чья финансовая информация

включается в финансовую отчетность, проверяемую основным

аудитором.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

МСА 600 782

Принятие назначения в качестве основного аудитора

6. Аудитор должен определить, является ли его собственное

участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему

действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим

основной аудитор рассматривает:

(а) Существенность части финансовой отчетности, аудируемой

основным аудитором;

(б) Знания основным аудитором бизнеса компонентов;

(в) Риск существенных искажений в финансовой отчетности

компонентов, аудируемых другим аудитором; и

(г) Выполнение дополнительных процедур, которые предписаны

данным МСА в отношении компонентов, аудируемых другим

аудитором, и результатом которых является значительное

участие основного аудитора в таком аудите.

Процедуры, выполняемые основным аудитором

7. При планировании использования работы другого аудитора

основной аудитор должен проанализировать

профессиональную компетентность другого аудитора в

контексте конкретного задания. Соответствующую информацию

основной аудитор может получить, используя совместное членство

в профессиональной организации; совместное членство или

вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной

организации, к которой принадлежит другой аудитор. Эти

источники можно при необходимости пополнить, прибегнув к

запросам, направленным другим аудиторам, банкирам и т.д., или

личным встречам с другим аудитором.

8. Основной аудитор должен выполнить процедуры для

получения достаточных и надлежащих аудиторских

доказательств того, что работа другого аудитора соответствует

целям основного аудитора в контексте конкретного задания.

9. Основной аудитор информирует другого аудитора:

(а) О требованиях независимости, как в отношении субъекта, так

и в отношении компонента, и получает письменное

представление, подтверждающее соблюдение этих

требований;

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

783 МСА 600

(б) Об использовании результатов работы другого аудитора и

отчета, кроме того, основной аудитор договаривается с

другим аудитором о координации их работы на начальном

этапе планирования аудита. Основной аудитор сообщает

другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие

особого внимания, процедуры выявления межфирменных

операций, информацию о которых необходимо раскрыть; и о

графике проведения аудита; и

(в) О требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, и

получает письменное представление, подтверждающее

соблюдение этих требований.

10. Основной аудитор может, например, также обсудить с другим

аудитором применяемые аудиторские процедуры; ознакомиться с

письменным кратким изложением процедур, выполненных другим

аудитором (в виде вопросника или контрольного листа) или

провести обзор его рабочих документов. Основной аудитор может

выполнить эти процедуры при посещении другого аудитора.

Характер, сроки выполнения и масштаб этих процедур будут

зависеть от обстоятельств соглашения и знания основным

аудитором профессиональной компетентности другого аудитора.

Это знание можно расширить путем обзора результатов

аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.

11. Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии

необходимости применять процедуры, описанные в параграфе 10,

поскольку получены достаточные и надлежащие аудиторские

доказательства того, что другой аудитор в своей работе

придерживается приемлемой политики и процедур контроля

качества работы. Например, если основной и другой аудиторы

представляют аффилированные фирмы, они, возможно,

поддерживают длительные официальные отношения,

предусматривающие процедуры, которые обеспечивают

достаточные аудиторские доказательства, такие как периодические

межфирменные обзорные проверки, тесты операционной политики

и процедур и обзорные проверки рабочих документов по

выборочному аудиту.

12. Основной аудитор должен принять во внимание значимые

факты, отмеченные другим аудитором.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

МСА 600 784

13. Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с

другим аудитором и руководством компонента отмеченных в ходе

аудита фактов или других аспектов, влияющих на финансовую

информацию компонента. Он может также решить, что необходимо

провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или

финансовой информации компонента. Такие тесты могут

выполняться основным аудитором или другим аудитором в

зависимости от обстоятельств.

14. Основной аудитор должен указать в рабочих аудиторских

документах компоненты, финансовая информация которых была

проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой

отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые

выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является

несущественной. Основной аудитор также документально

оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.

Например, следует указать проверенные им рабочие документы

другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с

другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор не обязан

документировать причины ограничения процедур при

обстоятельствах, описанных в параграфе 11, при условии, что такие

причины кратко изложены в документации фирмы основного

аудитора.

Сотрудничество между аудиторами